Определение Судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ИРКУТСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 25 августа 2021 года Дело N 33а-5311/2021

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Медведевой Н.И.,

судей Каракич Л.Л., Усовой Н.М.,

при секретаре судебного заседания Бадиевой А.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N 2а-735/2021 по административному исковому заявлению Афанасьева Н.Ю. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Иркутской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2017, 2018 годы

по апелляционной жалобе административного истца Афанасьева Н.Ю. на решение Октябрьского районного суда г. Иркутска от 16 марта 2021 г.,

УСТАНОВИЛА:

в обоснование административного искового заявления с учетом уточнений указано, что Афанасьев Н.Ю. является собственником 10 земельных участков в <адрес изъят>, за которые платит земельный налог в установленном законом порядке. Административный истец считает сумму земельного налога, предъявляемую ему за 2015-2018 годы, необоснованно завышенной. В настоящий момент сумма земельного налога в отношении данных объектов недвижимости изменена в сторону уменьшения. Оценка кадастровой стоимости, произведенная за 2015-2018 годы, на основании которой рассчитывалась сумма налога, была необоснованно завышенной и составляла 22807950 рублей за каждый земельный участок. В связи с этим Афанасьев Н.Ю. обратился в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Иркутской области для определения кадастровой стоимости земельных участков в размере рыночной. По результатам заседания комиссией кадастровая стоимость изменена в сторону уменьшения и в настоящий момент составляет 1746000 рублей за каждый земельный участок. 23 января 2020 г. и 17 марта 2020 г. административный истец обращался в налоговую инспекцию с заявлением о перерасчете суммы земельного налога, однако, данные заявления оставлены без рассмотрения. 6 ноября 2020 г. Афанасьев Н.Ю. обратился в УФНС России по Иркутской области с жалобой на бездействие налогового органа. УФНС России по Иркутской области оставило данную жалобу без ответа, что является незаконным бездействием.

Определением суда от 20 января 2021 г. административное дело N 2а-735/2021 объединено в одно производство с административными делами N 2а-736/2021 и N 2а-737/2021.

Афанасьев Н.Ю. просит суд обязать административного ответчика произвести перерасчет суммы земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2015, 2016, 2017, 2018 годы в сторону уменьшения на основании действующей кадастровой стоимости в отношении следующих земельных участков: земельный участок с кадастровым номером Номер изъят, расположенный по адресу: <адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером Номер изъят, расположенный по адресу: <адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером Номер изъят, расположенный по адресу: <адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером Номер изъят, расположенный по адресу: <адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером Номер изъят, расположенный по адресу: <адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером Номер изъят, расположенный по адресу: <адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером Номер изъят, расположенный по адресу: <адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером Номер изъят, расположенный по адресу: <адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером Номер изъят, расположенный по адресу: <адрес изъят>; земельный участок с кадастровым номером Номер изъят, расположенный по адресу: <адрес изъят>.

Решением Октябрьского районного суда г. Иркутска от 16 марта 2021 г. административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административный истец Афанасьев Н.Ю. просит судебное решение отменить, вынести новое решение об удовлетворении исковых требований.

Повторяя доводы административного искового заявления, в обоснование жалобы указывает, что в ходе перерасчета кадастровой стоимости последняя изменилась в сторону уменьшения более чем в 13 раз, что свидетельствует о произвольном определении административным ответчиком налоговой базы по земельному налогу. Полагает, что в связи с изменением кадастровой стоимости земельных участков сведения об изменении кадастровой стоимости должны были учитываться при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения ранее применяемой кадастровой стоимости, исходя из чего административный ответчик был обязан произвести перерасчет земельного налога. Суд, по его мнению, незаконно и необоснованно применил более раннюю редакцию пункта 1.1 статьи 391 НК РФ, действовавшую до 1 января 2019 г., согласно которой изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущем периодах. Ссылаясь на пункт 3 статьи 5 НК РФ, считает, что суд обязан был применить обратную силу закона и удовлетворить исковые требования.

В письменных возражениях по доводам апелляционной жалобы и.о. руководителя УФНС России по Иркутской области Алабужева И.А., начальник Межрайонной ИФНС России N 12 по Иркутской области Пудикова Т.Н. просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Административный истец Афанасьев Н.Ю., представитель заинтересованного лица ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки не сообщили, возражений против рассмотрения жалобы в их отсутствие не заявили, ходатайства об отложении судебного заседания не представили. В соответствии с частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Заслушав доклад судьи Медведевой Н.И., объяснения представителя административного истца Афанасьева Н.Ю. - Успенского М.С., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителей административных ответчиков Межрайонной ИФНС России N 12 по Иркутской области и Управления ФНС России по Иркутской области, возражавших против удовлетворения апелляционной жалобы, проверив материалы дела, законность и обоснованность принятого судебного акта, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Афанасьев Н.Ю. владел на праве собственности земельными участками с кадастровыми номерами Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, расположенными по адресу: <адрес изъят>.

Из материалов дела следует, что расчет земельного налога за вышеуказанные земельные участки в 2015 г.-2017 г. производился налоговым органом из расчета кадастровой стоимости каждого земельного участка в размере 22 8047 950 рублей.

Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Россреестра по Иркутской области от 9 августа 2018 г. N 14-25215 кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, определена в размере 1746000 рублей - каждый.

Согласно налоговому уведомлению N 19387686 от 4 июля 2019 г. расчет земельного налога за вышеуказанные земельные участки в 2018 г. производился налоговым органом из расчета кадастровой стоимости каждого земельного участка в размере 1746000 рублей.

24 января 2020 г. Афанасьев Н.Ю. обратился в Межрайонную ИФНС России N 12 по Иркутской области с заявлением о перерасчете земельного налога за 2016-2018 годы.

Из ответа на обращение от 21 февраля 2020 г. следует, что заявителю необходимо предоставить документ, подтверждающий факт завышения Росреестром кадастровой стоимости за налоговые периоды, указанные в обращении.

17 марта 2020 г. Афанасьев Н.Ю. предоставил в налоговый орган решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Россреестра по Иркутской области и просил произвести перерасчет земельного налога за 2015-2018 годы, исходя из кадастровой стоимости каждого земельного участка, установленного решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Россреестра по Иркутской области от 9 августа 2018 г. N 14-25215.

Из ответа на обращение от 10 апреля 2020 г. следует, что расчет земельного налога за 2018 год в отношении указанных в обращении земельных участков был произведен с учетом кадастровой стоимости, указанной в представленном документе (Решение комиссии от 9 августа 2018 г.).

Как следует из налогового уведомления N 19387686 от 4 июля 2019 г., расчет земельного налога за 2018 год произведен из расчета кадастровой стоимости земельного участка в размере 1746000 рублей.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, исходил из того, что кадастровая стоимость принадлежавших административному истцу объектов налогообложения - земельных участков с кадастровыми номерами Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят в размере их рыночной стоимости установлена решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 9 августа 2018 г. и подлежала применению в силу действующего в спорный период налогового законодательства с 1 января 2018 г., поскольку новые правила перерасчета земельного налога для физических лиц, согласно пунктам 2 и 6 статьи 3 Федерального закона N 334-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2019 г. и подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 г.

Судебная коллегия считает, что при разрешении заявленных требований суд правильно определилюридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановилрешение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований процессуального законодательства.

Так, статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункту 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу абзацев 4, 6 пункта 1 статьи 391 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г., изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Кодекса. В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 334-ФЗ), вступившим в законную силу 1 января 2019 г., абзацы 4 - 7 статьи 391 НК РФ признаны утратившими силу, статья 391 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 Кодекса. В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Согласно пункту 2 статьи 403 НК РФ в редакции Федерального закона N 334-ФЗ в отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

При этом частью 6 статьи 3 Федерального закона N 334-ФЗ определено, что положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Кодекса (в редакции Закона N 334-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2019 г.), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 г.

Анализируя вопросы кадастровой оценки, Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 25 июня 2019 г. N 1565-О и от 19 декабря 2019 г. N 3562-О указал, что с целью совершенствования правового регулирования государственной кадастровой оценки в части процедур и сроков установления кадастровой стоимости недвижимого имущества исходя из его рыночной стоимости положения Налогового кодекса Российской Федерации (в частности, пункт 1 статьи 391 и пункт 2 статьи 403), предусматривавшие учет измененной в установленных процедурах кадастровой стоимости недвижимого имущества исходя из его рыночной стоимости, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком было подано соответствующее заявление, утратили силу с 1 января 2019 г. в связи с принятием Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ, устранившего действовавшие ранее ограничения для применения измененной кадастровой стоимости имущества на прошлые налоговые периоды (подпункты "а", "б" пункта 4 статьи 2, часть 6 статьи 3 данного Федерального закона). В силу указанной нормы Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ новые правила действия в прошлых периодах измененной кадастровой стоимости имущества подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 г. Такое правовое регулирование принято законодателем в рамках его дискреции в данной сфере и обеспечивает необходимый баланс частных и публичных интересов, а следовательно, оспариваемое законоположение, регулирующее вопросы применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, определенной исходя из рыночной стоимости недвижимого имущества, не нарушает конституционных прав налогоплательщиков.

Таким образом, вопреки доводам апелляционной жалобы, исходя из положений статьи 391 НК РФ, пунктов 2 и 6 статьи 3 Федерального закона N 334-ФЗ, принимая во внимание приведенную позицию Конституционного Суда РФ, с учетом того, что кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят в размере их рыночной стоимости установлена решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 9 августа 2018 г., суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что данная кадастровая стоимость не подлежала применению для целей налогообложения в период 2015-2017 г.г., поскольку новые правила перерасчета земельного налога для физических лиц вступают в силу с 1 января 2019 г. и подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 г.

При расчете земельного налога за 2018 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят, Номер изъят налоговым органом применена их кадастровая стоимость, определенная решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Россреестра по Иркутской области от 9 августа 2018 г. в размере 1746 000 рублей, что подтверждается налоговым уведомлением N 19387686 от 4 июля 2019 г. (л.д. 99-101) и не оспаривалось в ходе рассмотрения дела.

Кроме того, из представленных в суд апелляционной инстанции представителем административного истца выписок из ЕГРН от 21 июля 2021 г. в отношении каждого из указанных выше земельных участков усматривается, что их кадастровая стоимость по состоянию на 31 декабря 2017 г., утвержденная 3 декабря 2013 г. и внесенная в ЕГРН 31 июля 2014 г. на основании постановления Правительства Иркутской области N 239-пп от 5 мая 2014 г. составляла 22807950 рублей. Кадастровая стоимость данных земельных участков по состоянию на 21 июля 2021 г. составляет 176847 рублей, сведения внесены в ЕГРН 14 января 2021г. на основании постановления Правительства Иркутской области N 969-пп от 26 ноября 2020 г.

В целом доводы апелляционной жалобы не содержат правовых оснований для отмены решения суда, основаны на неправильном толковании норм материального права, по существу сводятся к субъективному изложению обстоятельств и переоценке доказательств, которым судом дана правильная оценка.

Оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы судебной коллегией не установлено, нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению спора, судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах, решение суда является законным, обоснованным и отмене не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Октябрьского районного суда г. Иркутска от 16 марта 2021 г. по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Н.И. Медведева

Судьи: Л.Л. Каракич

Н.М. Усова


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка