Определение Судебной коллегии по административным делам Красноярского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КРАСНОЯРСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 апреля 2021 года Дело N 33а-5263/2021

Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе:

председательствующего: Мирончика И.С.,

судей: Корниенко А.Н., Данцевой Т.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи:

Дорошковой М.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Мирончика И.С. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Красноярскому краю к Шульге Михаилу Ивановичу о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени,

по апелляционной жалобе начальника МИФНС России N 7 по Красноярскому краю Смирнова В.В.

на решение Зеленогорского городского суда Красноярского края от 01 февраля 2021 года, которым постановлено:

"Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Красноярскому краю о взыскании с Шульги Михаила Ивановича задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 11694 рубля, пени в размере 67,05 рублей оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Красноярскому краю в пользу Шульги Михаила Ивановича судебные расходы по оплате услуг представителя в размере 1000 (одна тысяча) рублей".

Заслушав докладчика, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 7 по Красноярскому краю (далее по тексту - МИФНС N 7) обратилась в суд с административным иском к Шульге М.И. о взыскании недоимки за 2018 год по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ: налога в размере 11694 рубля, пени в размере 67,05 рублей, на общую сумму 11761,05 рублей.

Требования мотивированы тем, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц. Налогоплательщиком Шульгой М.И. был получен доход от ПАО СК "Росгосстрах" в сумме 89953 рубля. Налог с указанной суммы налоговым агентом удержан не был. Налоговый орган исчислил в отношении Шульги М.И. налог за 2018 год в размере 11694 рубля и направил в его адрес налоговое уведомление. В связи с тем, что административный ответчик добровольно не исполнил обязанность по уплате налога, начисленного за 2018 год, инспекцией начислена пени в размере 67,05 рублей. Требование об уплате налога также оставлено административным ответчиком без удовлетворения. Судебный приказ о взыскании недоимки по налогу отменен определением мирового судьи в связи с возражениями ответчика.

Судом постановлено вышеприведенное решение.

В апелляционной жалобе начальник МИФНС N 7 по Красноярскому краю Смирнов В.В. просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что административным ответчиком до рассмотрения дела в суде не представлены актуальные сведения в ПАО СК "Росгосстрах", следовательно, обязанность Шульги М.И. по уплате налога не прекращалась.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте рассмотрения дела по апелляционной жалобе извещены надлежащим образом.

Судебная коллегия признала возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит оснований к отмене решения суда.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со статьей 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (пункт 1).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу пункта 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций (часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункт 2 статьи 48 НК РФ).

На основании пунктов 1, 2 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации; налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход, как в денежной, так и в натуральной форме, также доход в виде материальной выгоды (статьи 207, 209 - 210 НК РФ), за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (статья 217 НК РФ).

Виды доходов в денежной и в натуральной форме для целей налогообложения НДФЛ поименованы в статье 208 НК РФ, виды доходов в виде материальной выгоды - в статье 212 НК РФ. Виды доходов, не подлежащих налогообложению, определены статьей 217 НК РФ. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

В то же время, если выплата производится на основании решения суда, организация должна выплатить физическому лицу именно ту сумму, которая указана в решении, так как решения суда обязательны для всех организаций (часть 2 статьи 13 ГПК РФ). При этом суд не является налоговым агентом и не вправе удерживать у работника налог на доходы физических лиц при исчислении заработной платы в судебном порядке.

То есть при осуществлении налоговым агентом выплат иных доходов физическому лицу в денежной форме налог с таких доходов удерживается с учетом сумм налога, не удержанных с доходов, выплаченных по решению суда, при соблюдении вышеуказанного ограничения, установленного в пункте 4 статьи 226 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В этом случае в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчислить и уплатить налог должно будет само физическое лицо, получающее доход, при получении которого не был удержан налог.

Согласно пункту 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу части 2 статьи 287, части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, решением Центрального районного суда г. Красноярска от 06.08.2018 года по гражданскому делу N 2-130/2018, измененным апелляционным определением Красноярского краевого суда от 09.07.2018 года, с ПАО СК "Росгосстрах" в пользу Шульги М.И. взысканы страховое возмещение в размере 76406 рублей, расходы на эвакуатор в размере 3500 рублей, расходы на экспертизу в размере 4700 рублей, неустойка в размере 50000 рублей, штраф в размере 39953 рубля, компенсация морального вреда в размере 3000 рублей, расходы на оплату услуг представителя в размере 24000 рублей, всего 201559 рублей.

ПАО СК "Росгосстрах", как налоговым агентом, заявлено о выплате Шульге М.И. дохода в размере 89953 рубля (неустойка 50000 рублей и штраф 39953 рубля) и начислению налога на указанную налоговую базу по ставке 13% в размере 11694 рубля.

Согласно налоговому уведомлению N 1490288 от 27.06.2019 года, переданному в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, ответчику начислен транспортный налог за 2018 год на общую сумму 5220 рублей, налог на имущество физических лиц на общую сумму 592 рубля и НДФЛ за 2018 года в размере 11694 рубля, подлежащие уплате не позднее 02.12.2019 года.

В установленный срок налоги в полном объеме не уплачены, в связи с чем, административному ответчику 30.12.2019 года направлено требование N 56562, в котором в срок до 31.01.2020 года предлагалось уплатить задолженность по НДФЛ в размере 11694 рублей и пени по данному налогу в размере 67,05 рублей.

Как следует из материалов административного дела N 2а-123/136/2020, МИФНС N 7 21.04.2020 года обратилась на судебный участок N 136 в ЗАТО г. Зеленогорск с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Шульги М.И. задолженности по транспортному налогу и пени, по НДФЛ и пени за 2018 год.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 136 в ЗАТО г. Зеленогорск от 28.04.2020 года с Шульги М.И. взыскана задолженность по транспортному налогу и пени по данному налогу, задолженность по НДФЛ и пени по данному налогу.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка N 136 в ЗАТО г. Зеленогорск Красноярского края от 11.06.2020 года судебный приказ N 2а-123/136/2020 от 28.04.2020 года о взыскании с Шульги М.И. налога и пени отменен в связи с возражениями должника относительно исполнения судебного приказа, указавшего о неполучении дохода.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Люберецкого РОСП от 30.10.2018 года окончено исполнительное производство N 193542/18/50021-ИП, возбужденное 25.10.2018 года на основании исполнительного листа N 021099898 от 08.08.2018 года, выданного Центральным районным судом г. Красноярска по делу N 2-130/2018, исполнительный документ возвращен взыскателю Шульге М.И. на основании его заявления об окончании исполнительного производства.

Платежным поручением N 268 от 06.11.2018 года ПАО СК "Росгосстрах" перечислило на лицевой счет УФК по МО (Люберецкий районный отдел судебных приставов УФССП по МО) взысканные на основании решения Центрального районного суда г. Красноярска от 06.08.2018 года по делу N 2-130/2018 в пользу Шульги М.И. денежные средства в размере 201559 рублей.

22.03.2019 года между Шульгой М.И. (цедентом) и Шевелевым М.И. (цессионарием) был заключен договор уступки права требования (цессии), согласно которому цедент уступил цессионарию права и обязанности истца и взыскателя по гражданскому делу N 2-130/2018. Определением Центрального районного суда г. Красноярска от 23.09.2019 года произведена замена истца Шульги М.И. на его правопреемника Шевелева М.И. в правоотношении, установленном решением Центрального районного суда г. Красноярска от 06.08.2018 года.

Вступившими в законную силу определением Центрального районного суда г. Красноярска от 23.09.2019 года и апелляционным определением Красноярского краевого суда от 06.07.2020 года по делу N 33-6738/2020 установлено, что 21.11.2018 года платежным поручением N 318120 денежные средства в сумме 201559 рублей были возвращены на счет ПАО СК "Росгосстрах".

Дополнительными письменными пояснениями заинтересованного лица ПАО СК "Росгосстрах" подтвержден возврат 21.11.2018 года с депозитного счета Люберецкого РОСП УФССП России по Московской области денежных средств, перечисленных по исполнительному производству N 193542/18/50021-ИП, а также факт того, что перечисление в пользу Шульги М.И. или его представителя Шевелева М.И. денежных средств в сумме 201559 рублей после их возвращения Люберецким РОСП УФССП России по Московской области не производилось. В ПАО СК "Росгосстрах" была произведена проверка относительно дохода, полученного Шульга М.И. в 2018 году. По результату проверки принято решение о необходимости аннулировать доход клиента Шульга М.И. в 2018 год в сумме 89953 рубля на основании возврата платежным поручением N 268 от 06.11.2018 года на сумму 201559 рублей.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу, что административным истцом не представлены доказательства получения административным ответчиком дохода в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ.