Определение Судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 11 августа 2021 года Дело N 33а-5257/2021

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего Казариковой О.В.,

судей: Чуешковой В.В., Савченко Е.А.,

при секретаре Цой М.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 11 августа 2021 года в городе Хабаровске административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска к Юрченко Е.Н. о взыскании задолженности по налогам,

по апелляционной жалобе административного истца - ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска на решение Центрального районного суда г. Хабаровска от 11 мая 2021 года.

заслушав доклад судьи Чуешковой В.В., пояснения представителя административного истца - ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска Оксюта О.В., представителя административного ответчика Юрченко Е.Н. - адвоката Федченко О.С., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска обратилась в суд с административным исковым заявлением к Юрченко Е.Н. о взыскании задолженности по налогам.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в соответствии с п.1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ Юрченко Е.Н. является плательщиком налогов и сборов, и обязан уплачивать их в установленные законом сроки. Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в п/п 2 п. 1 ст. 419 НК РФ уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000,00 руб. - в фиксированном размере 29 354,00 руб. за расчетный период 2019 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884,00 руб. за расчетный период 2019 года. Согласно справке о доходах физических лиц (Форма 2-НДФЛ) за 2019 год N 20 от 13.06.2020г., представленной Коллегией адвокатов "ДВ-адвокат" сумма дохода Юрченко Е.Н. составила менее 300 000,00 руб. Таким образом, фиксированные размеры страховых взносов по ОПС, ОМС, установленные на 2019 год для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам, составляют: обязательное пенсионное страхование (ОПС) - 29 354,00 руб., срок уплаты 31.12.2019г. и обязательное медицинское страхование (ОМС) - 6 884,00 руб., срок уплаты 31.12.2019г. В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату страховых взносов Юрченко Е.Н. по требованию от 30.01.2020г. N 4408 начислены пени в сумме 218,94 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 177,35 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 41,59 руб. Таким образом, за Юрченко Е.Н. числится задолженность по страховым взносам в размере 36 456,94 руб. В соответствии с Федеральным законом от 01.05.2016г. N 130-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации", рассылка налоговых уведомлений, требований и иных документов для пользователей интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщиков физических лиц" осуществляется в электронном виде, без направления по почте на бумажном носителе. Определение об отмене судебного приказа вынесено 07.12.2020г. дело N 2а-2354/2020.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с Юрченко Е.Н., ИНН N, задолженность по страховым взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и пени, всего в сумме 36 456,94 руб. за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банках и наличных денежных средств.

Решением Центрального районного суда г. Хабаровска от 11.05.2021г. в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска к Юрченко Евгению Николаевичу о взыскании задолженности по налогам отказано. По заявлению административного ответчика с ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска в пользу Юрченко Евгения Николаевича взысканы расходы на оплату услуг представителя в размере 10 000 руб. В удовлетворении остальной части заявления Юрченко Евгения Николаевича о взыскании судебных расходов отказано.

В апелляционной жалобе административный истец - ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска просит решение суда отменить, как не законное и необоснованное, не соответствующее обстоятельствам дела, и принять по делу новое решение - об удовлетворении исковых требований налогового органа в полном объеме. Поскольку суд, сославшись на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.01.2020г. N 5-П, пришел к ошибочному выводу об отсутствии у Юрченко Е.Н. обязанности платить установленные законом налоги и сборы за 2019 год. Адвокаты, получающие пенсию за выслугу лет или по инвалидности в соответствии с законом N 4468-1 не являются страхователями и не признаются плательщиками страховых взносов за себя только с момента вступления в законную силу Федерального закона N 502-ФЗ - с 10.01.2021г., который обратной силы не имеет. Кроме того, инспекция не согласна со взысканием с административного истца в пользу Юрченко Е.Н. расходов по оплате услуг представителя, поскольку суд не учел, что административный ответчик является квалифицированным адвокатом с юридическим образованием, а рассмотренное административное дело не составляет особой сложности. В связи с чем, юридические услуги на формирование позиции Юрченко Е.Н. по делу, которые свелись к ссылке на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.01.2020г. N 5-П, не требовали значительных временных и трудовых затрат. Доказательств проведения иной работы представителем административного ответчика по договору и данному делу, не представлено.

В судебное заседание не явился административный ответчик Юрченко Е.Н. О дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, об отложении рассмотрения жалобы - не ходатайствовал, предоставил письменное заявление о рассмотрении дела в его отсутствие и доверил представлять свои интересы адвокату Федченко О.С. по доверенности.

На основании изложенного и ст. ст. 306, 307 КАС РФ, суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие административного ответчика.

В судебном заседании представитель административного истца - ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска Оксюта О.В. доводы апелляционной жалобы поддержала в полном объеме, просила её удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика Юрченко Е.Н. - адвокат Федченко О.С. не согласилась с доводами апелляционной жалобы и просила оставить её без удовлетворения, а решение суда первой инстанции - без изменения, как законное и обоснованное.

Заслушав участвующих в судебном заседании лиц, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 308 КАС РФ, суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Нормами Федерального закона от 03.07.2016г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" определено, что с 01.01.2017г. полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000,00 руб. - в фиксированном размере 29 354,00 руб. за расчетный период 2019 год; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884,00 руб. за расчетный период 2019 год.

В соответствии с п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в п.п. 2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 ст. 432 НК РФ установлено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в п.п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абз. 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Исполнение обязанности по уплате налогов, согласно ст.ст. 72, 75 НК РФ, обеспечивается начислением пени.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 указанной статьи регламентировано, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пени, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пени, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

Как следует из материалов дела и в соответствии с п.1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ, Юрченко Евгений Николаевич является адвокатом и плательщиком налогов и сборов, которые обязан уплачивать в установленные законом сроки.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000,00 руб. - в фиксированном размере 29 354,00 руб. за расчетный период 2019 год и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 руб. за расчетный период 2019 год.

Согласно справке о доходах физических лиц (Форма 2-НДФЛ) за 2019 год N 20 от 13.06.2020г., представленной Коллегией адвокатов "ДВ-адвокат", сумма дохода Юрченко Е.Н. составила менее 300 000,00 руб.

Таким образом, фиксированные размеры страховых взносов по ОПС, ОМС, установленные на 2019 год для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам, составляют: обязательное пенсионное страхование (ОПС) 29 354,00 руб. (срок уплаты 31.12.2019г.); обязательное медицинское страхование (ОМС) 6 884,00 руб. (срок уплаты 31.12.2019г.).

В соответствии со ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату страховых взносов Юрченко Е.Н. по требованию от 30.01.2020г. N 4408 начислены пени в сумме 218,94 руб., в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 177,35 руб. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 41,59 руб.

Таким образом, по данным налогового органа, за Юрченко Е.Н. числится задолженность по страховым взносам и пене в общем размере 36 456,94 руб., в том числе: по страховым взносам - 36 238 руб. за 2019 год; по пени в размере - 218,94 руб., из них по ОПС - 177,35 руб. и по ОМС - 41,59 руб.

Юрченко Е.Н. является получателем пенсии за выслугу лет в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей" (военным пенсионером), что подтверждается представленным в материалы дела удостоверением серии ГФ N 088827 от 23.07.2005г.

В связи с неуплатой Юрченко Е.Н. в установленные законом сроки страховых взносов, последнему в электронном виде через личный кабинет направлено требование N 4408 по состоянию на 30.01.2020г. об уплате, в том числе страховых взносов за 2019 год: на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 29 354,00 руб., пени - 177,35 руб., на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере - 6 884,00 руб., пени - 41,59 руб. сроком уплаты до 17.03.2020г.

Требования административным ответчиком в добровольном порядке исполнены не были, что согласно ст. 48 НК РФ, является основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пени, штрафов.

Судом установлено, что налоговая инспекция обратилась в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа 22.06.2020г., то есть в срок, установленный законом для обращения в суд.

Определением мирового судьи от 26.06.2020г. судебный приказ был вынесен и по заявлению Юрченко Е.Н отменен 07.12.2020г.

В Центральный районный суд г. Хабаровска с рассматриваемым административным иском ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска обратилась 28.01.2021г., то есть в срок установленный законном для обращения в суд.

Принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных налоговым органом к Юрченко Е.Н. требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что как получатель пенсии за выслугу лет в органах внутренних дел Юрченко Е.Н. освобожден от обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, сославшись на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.01.2020г. N 5-П.

С таким выводом суда судебная коллегия согласиться не может по следующим основаниям.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 28 января 2020 года N 5-П, принятом в связи с жалобой гражданки О.В. Морозовой, признал подпункт 2 пункта 1 статьи 6, пункт 2.2 статьи 22, пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", подпункт 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, часть четвертую статьи 7 Закона Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-I "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей", части 2 и 3 статьи 8, часть 18 статьи 15 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" в их взаимосвязи с абзацем третьим пункта 1 статьи 7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не противоречащими Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они, признавая адвокатов из числа военных пенсионеров страхователями по обязательному пенсионному страхованию, возлагают на них обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с целью обеспечения их права на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (пункт 1 резолютивной части).

Одновременно с этим перечисленные законоположения признаны не соответствующими статьям 7 (часть 1), 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 35 (часть 1), 39 (части 1 и 2) и 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они характеризуются неопределенностью нормативного содержания применительно к объему и условиям формирования и реализации в системе обязательного пенсионного страхования пенсионных прав адвокатов из числа военных пенсионеров, надлежащим образом исполняющих обязанности страхователя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Федеральному законодателю было поручено незамедлительно принять меры по устранению указанной неопределенности в соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, выраженными в названном Постановлении (пункты 2 и 3 резолютивной части).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации, руководствуясь пунктом 12 части первой статьи 75 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" и применяя данную норму во взаимосвязи с пунктом 10.1 части первой этой статьи, установил, что дело О.В. Морозовой по административному исковому заявлению к межрайонной инспекции ФНС России N 17 по Московской области, связанному с признанием ее плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и постановкой на учет в этом качестве, не подлежит пересмотру, поскольку в части признания адвокатов из числа военных пенсионеров страхователями по обязательному пенсионному страхованию и возложения на них обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование оспариваемые ею законоположения не противоречат Конституции Российской Федерации.

Во исполнение данного Постановления был принят Федеральный закон от 30 декабря 2020 года N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", исключивший адвокатов, получающих пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей", из числа страхователей и застрахованных лиц с предоставлением им права добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию. Тем самым они были освобождены от обязанности по уплате за себя страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с даты вступления в силу названного Федерального закона, а именно с 10 января 2021 года.

Таким образом, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от 28 января 2020 года N 5-П "По делу о проверке конституционности положений части четвертой статьи 7 Закона Российской Федерации "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей", подпункта 2 пункта 1 статьи 6, пункта 2.2 статьи 22 и пункта 1 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, а также частей 2 и 3 статьи 8, части 18 статьи 15 Федерального закона "О страховых пенсиях" в связи с жалобой гражданки О.В. Морозовой, на которую ссылался административный ответчик Юрченко Е.Н. в своих возражениях на административные исковые требования и которые приняты во внимание судом первой инстанции при принятии обжалуемого решения по данному делу, правовое регулирование, установленное с учетом правовых позиций, выраженных в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24 мая 2005 года N 223-О и от 11 мая 2006 года N 187-О, не может рассматриваться как ущемляющее право указанных лиц на социальное обеспечение и приводящее в нарушение предписаний статьи 35 Конституции Российской Федерации к их необоснованному финансовому обременению и неправомерному лишению части законно заработанного (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 622-О-О, от 18 октября 2012 года N 1948-О, от 24 июня 2014 года N 1471-О, от 20 ноября 2014 года N 2712-О, от 28 марта 2017 года N 519-О и др.). Поскольку правовой механизм участия самозанятых граждан из числа военных пенсионеров в системе обязательного пенсионного страхования был сохранен в действующем законодательстве, подпункт 2 пункта 1 статьи 6, пункт 2.2 статьи 22 и пункт 1 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", подпункт 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, часть четвертая статьи 7 Закона Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1, части 2 и 3 статьи 8, часть 18 статьи 15 Федерального закона "О страховых пенсиях" в их взаимосвязи с абзацем третьим пункта 1 статьи 7 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не противоречат Конституции Российской Федерации в той мере, в какой они, признавая адвокатов из числа военных пенсионеров страхователями по обязательному пенсионному страхованию, возлагают на них обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с целью обеспечения их права на получение обязательного страхового обеспечения.