Дата принятия: 02 июня 2021г.
Номер документа: 33а-5160/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ПЕРМСКОГО КРАЕВОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 2 июня 2021 года Дело N 33а-5160/2021
Судебная коллегия по административным делам Пермского краевого суда в составе:
председательствующего Никитиной Т.А.,
судей Титовца А.А., Чулатаевой С.Г.,
при секретаре Селезневой Н.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Пермскому краю к Усовой Александре Павловне о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени
по апелляционной жалобе Усовой Александры Павловны на решение Березниковского городского суда Пермского края от 24 февраля 2021 года, которым административный иск удовлетворить частично.
Ознакомившись с материалами дела, заслушав доклад судьи Титовца А.А., судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Пермскому краю (далее Инспекция) обратилась с административным иском к Усовой А.П. о взыскании недоимки за 2018 год по налогу на доходы физических лиц в размере 38039 руб., пени за период с 03.12.2019 по 17.12.2019 в сумме 122,99 руб.
Судом постановлено приведенное выше решение.
В апелляционной жалобе Усова А.П. просит отменить решение, указывая, что сумма в размере 292608,45 руб. не может считаться ее доходом, а также на неуведомление ее до 01.03.2019 налоговым агентом о невозможности удержать НДФЛ.
В возражении на апелляционную жалобу административный истец просит об оставлении решения без изменения, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме, причины неявки Усовой А.П. неизвестны.
Суд апелляционной инстанции рассмотрел административное дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 11, ст. 19 НК Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых, согласно НК Российской Федерации, возложена обязанность, уплачивать налоги и (или) сборы.
В соответствии со статьей 41 НК Российской Федерации, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" кодекса.
В силу пункту 1 статьи 226 НК Российской Федерации, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
Согласно п. 2 ст. 226 НК Российской Федерации, исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 226 НК Российской Федерации, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса).
В силу п. 6 статьи 228 НК Российской Федерации, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 72 статьи 217 НК Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, физических лиц полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.
Таким образом, уплачивать НДФЛ по уведомлениям физические лица обязаны в 2019 году за 2018 год.
Судом первой инстанции установлено, что вступившим в законную силу решением Березниковского городского суда Пермского края от 20.12.2017 с ООО СК "Согласие-Вита" в пользу Усовой А.П. взыскано страховое возмещение в размере 424076,15 руб., неустойка - 50380,25 руб., компенсация морального вреда - 10000 руб., штраф - 242228,2 руб., судебные расходы - 26,1 руб., возмещение расходов по оплате юридических услуг и услуг представителя - 12 000 руб.
Согласно представленным сведениям налогового агента ООО СК "Согласие-Вита" по форме 2-НДФЛ Усовой А.П. в 2018 году получен доход (код дохода 2301 "Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда"). Сумма полученного дохода составила 292 608,45 руб. Сумма налога, исчисленного и не удержанного налоговым агентом, составила 38 039,00 руб.
В адрес административного ответчика налоговой инспекцией направлялось налоговое уведомление N 6725947 от 27.06.2019 об уплате в срок до 02.12.2019, в том числе, налога на доходы физических лиц, неудержанного налоговым агентом в общей сумме 38 039,00 руб. (л.д.8)
В нарушение п. 6 ст. 226 НК Российской Федерации Усова А.П. налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом, в установленный законодательством срок до 02.12.2019 не уплачен.
На основании ст. 75 НК Российской Федерации административному ответчику начислена пеня за неуплату налога на доходы физических лиц за период с 03.12.2019 по 17.12.2019 в сумме 122,99 руб.
В соответствии со ст. 70 НК Российской Федерации Усовой А.П. было направлено требование N 50604 от 18.12.2019. Срок исполнения данного требования был установлен в течение восьми дней со дня получения, до 28.01.2020. Требование Усовой А.П. оставлено без исполнения (л.д.15).
В силу п. 2 ст. 45 НК Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов с учетом положений в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК Российской Федерации (ред. от 23.11.2020), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации (ред. от 23.11.2020), требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Межрайонная ИФНС России N 2 по Пермскому краю обращалась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с должника недоимки по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом.
Определением мирового судьи судебного участка N 7 Березниковского судебного района Пермского края Божко Т.В. от 07.07.2020 судебный приказ N **/2020 от 20.03.2020 отменен на основании поступивших возражений относительно его исполнения.
Административное исковое заявлением административным истцом направлено в суд 11.01.2021, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором, то есть с соблюдением установленного законом срока.
На момент рассмотрения административного иска задолженность по налогу на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год не погашена.
Размер налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год установлен на основании документов, представленных налоговому органу, и расчетов, произведенных в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Доводы Усовой А.П. о том, что денежные средства, выплаченные в счет уплаты неустойки и штрафа, не являются ее доходом, и о неисполнении обязанности налоговым агентом известить ее о необходимости уплаты налога в срок до 01.03.2019, обсуждались судом первой инстанции и по обоснованным мотивам, приведенным в решении, отклонены. Судебная коллегия с данными доводами согласна, в связи с чем повторно данные мотивы в апелляционном определении не приводятся.
Дополнительно судебная коллегия отмечает, что из содержания ст. 210 НК Российской Федерации следует, что налоговую базу составляют все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право распоряжения которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствие со ст. 212 НК Российской Федерации.
Определение дохода дано законодателем в ст. 41 НК Российской Федерации, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
Таким образом, если полученная выплата соответствует критериям, предусмотренным ст. 41 НК Российской Федерации, то она признается доходом физического лица и подлежит налогообложению, если не включена в перечень содержащихся в ст. 217 НК Российской Федерации доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
Верховный Суд Российской Федерации в Обзоре судебной практики рассмотрения дел, связанных с применением главы 23 НК Российской Федерации сформулировал правовую позицию, что выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им вред, даже моральный, не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со статьями 41, 209 НК Российской Федерации означает отсутствие объекта налогообложения. В правоотношениях по защите прав потребителей налогооблагаемым доходом признаются предусмотренные этим законодательством санкции, которые носят исключительно штрафной характер, так как их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.
Обстоятельств, свидетельствующих о нарушении порядка и срока обращения с настоящим административным истцом, вызывающих сомнение в расчете предъявленных сумм, а также нарушений норм материального и (или) процессуального права судебной коллегией не установлено.
Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Березниковского городского суда Пермского края от 24 февраля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Усовой Александры Павловны - без удовлетворения.
Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в порядке главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течении 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.
Председательствующий -
Судьи краевого суда:
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
