Определение Судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 июля 2021 года Дело N 33а-4930/2021

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

Председательствующего Титовой В.В.

судей Скляр А.А., Копцевой Г.В.,

при секретаре Семеновой Е.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика Пушкаревой Н. А. на решение Панкрушихинского районного суда Алтайского края от 20 апреля 2021 года

по административному делу по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Алтайскому краю к Пушкаревой Н. А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Заслушав доклад судьи Скляр А.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском о взыскании с Пушкаревой Н.А. налога на доходы физических лиц за 2016 году в сумме в сумме 9 727 руб., за 2017 года в сумме 11 225 руб. и пени по указанному налогу в сумме 259,81 руб.

В обоснование заявленных требований налоговый орган ссылался на то, что в соответствии со сведениями, полученными от ООО "Форвард", являющегося правопреемником на основании договоров уступки прав требований от 18.06.2015 N 18062015/9 и от 19.06.2015 N 3СБ/15-Ц ПАО "Сбербанк", с которым у Пушкаревой Н.А. 20 августа 2013 года заключен кредитный договор N 99275, представило в налоговый орган бухгалтерские справки о доходах физического лица в отношении суммы дохода Пушкаревой Н.А за 2016 год в размере 27 791,42 руб. и за 2017 год в размере 32 070,90 руб. в связи с уменьшением в одностороннем порядке процентной ставки по кредитному договору, то есть получением материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.

Расчет налога был указан в налоговом уведомлении от 15.08.2019 N 299992. Исчисленный налог налогоплательщиком Пушкаревой Н.А. не уплачен. За несвоевременную оплату налога в соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации Пушкаревой Н.А. начислена пеня в сумме 259, 81 руб.

Решением Панкрушихинского районного суда Алтайского края от 20 апреля 2021 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 6 по Алтайскому краю Пушкаревой Н.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физического лица и пени удовлетворены.

С Пушкаревой Н.А. в пользу Межрайонной ИФНС России N 6 по Алтайскому краю взыскана задолженность по налогу на доходы физического лица за 2016 год в сумме 9 727 руб.., за 2017 год в сумме 11 225 руб. и пени по налогу на доход физического лица в сумме 259,81 руб.

С Пушкаревой Н.А. в доход государства взыскана государственная пошлина в сумме 836,35 руб.

В апелляционной жалобе Пушкарева Н.А. просит отменить решение суда первой инстанции и вынести новое об отказе в удовлетворении заявленных к ней административных исковых требований в полном объеме, ссылаясь на то, что с ООО "Форвард" она в каких-либо правоотношениях не состояла, никакого дохода от общества не получала. Исчисление налога ООО "Форвард" произведено незаконно, исходя из уменьшения в одностороннем порядке процентной ставки по кредитному договору, заключенному ею с ПАО Сбербанк 20.08.2013. Какого-либо соглашения с Банком или с ООО "Форвард" об уменьшении процентной ставки по кредиту она не заключала и уведомления от кредитора об уменьшении ставки по кредиту в одностороннем порядке не получала.

В суд апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом, в связи с чем судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда законным и обоснованным по следующим основаниям.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу п. 4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 5 данной статьи предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу п.2 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 Кодекса.

Пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, освобождаются от налогообложения, за исключением доходов, полученных: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Из пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

Как установлено судом первой инстанции, и это подтверждается материалами настоящего административного дела, 20 августа 2013 года между ОАО "Сбербанк России"" (кредитором) и Пушкаревой Н.А. (заемщиком) был заключен кредитный договор N 99275 на сумму 545 000 руб. под 19.55 % годовых.

Пунктом 4.2.1 данного договора предусмотрено право кредитора в одностороннем порядке производить снижение процентной ставки по кредиту. Пунктом 4.2.4 Договора предусмотрено право кредитора полностью или частично переступить свои права по договору другому лицу, имеющему лицензию на право осуществления банковских операций, а также, не имеющему такой лицензии.

18 июня 2015 года между ОАО "Сбербанк России" (цедентом) и ООО "Экспобанк" (цессионарием) был заключен договор уступки прав требований N 18062015/9 по просроченным кредитам физических лиц, в том числе кредитному договору N 99275, заключенному с Пушкаревой Н.А. (пункт 552 акта приема-передачи от 19.06.2015 на л.д. 104).

19 июня 2015 года был заключен Договор уступки прав требований N 3СБ/15-Ц между ООО "Экспобанк" (цедентом) и ООО "Форвард" (цессионарием) на основании кредитных договоров, в том числе кредитного договора с Пушкаревой Н.А. (пункт 4283 выписки из реестра прав (требований) на л.д. 106).

В апреле 2016 года в адрес Пушкаревой Н.А. заказным письмом было направлено уведомление об уступке ОАО "Сбербанком России" прав требований и об изменении с 01.04.2016 размера процентной ставки за пользование кредитом - 0,001 % годовых ( л.д. 112). Отслеживание представленной ООО "Форвард" информации о присвоенном заказному письму почтового идентификатора на сайте "Почта России" свидетельствует о том, что это письмо было получено Пушкаревой Н.А. 03 августа 2016 года.

Проверяя законность состоявшегося по делу судебного решения, судебная коллегия отмечает следующее.

Согласно п. 3 ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации при отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно.

К новому кредитору от первоначального кредитора переходит право требования неуплаченных процентов без дополнительного оформления их уступки, если иное не предусмотрено законом или договором.

Данный вывод следует из положений ст. 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты.

В части 16 Федерального закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе) предоставлено право кредитору в одностороннем порядке уменьшить постоянную процентную ставку.

Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" внесены изменения в порядок определения даты фактического получения дохода, которые вступили в силу с 1 января 2016 года.

Если до 2016 года погашения задолженности по займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующему налоговому периоду 2016 года, не возникало. С 2016 года, действует редакция ст. 223 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Судебной коллегий проверен расчет материальной выгоды и суммы налога по следующей формуле:

НДФЛ = сумма займа *(2/3 ставки рефинансирования - процентная ставка по договору) * количество дней пользования займом в месяце / 365 (366 дней) * 35 %

За 2016 год сумма дохода составляет 27 791,42 руб., налог - 9 727 руб., за 2017 год сумма дохода - 32 070,90 руб., налог - 11 225 руб. Эти суммы отражены справках о доходах физического лица от 05.10.2017, 24.02.2018 (л.д. 14, 15).

При проверке правильности расчета налога судебная коллегия принимает во внимание данные справки, поскольку они соответствуют расчету налога (110, 111).

Вопреки выводам суда первой инстанции порядок взыскания налоговым органом налога за 2016 и 2017 годы соблюден.

22 августа 2019 года заказным письмом Пушкаревой Н.А. по месту ее регистрации (адрес совпадает с местом фактического проживания административного ответчика, который она сама сообщала в ходе рассмотрения дела) было направлено налоговое уведомление N 299992 от 15.08.2019 об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2016 год в размере 9 727 руб., за 2017 год - 11 225 руб.

Срок уплаты налога предоставлен до 02 декабря 2019 года.

Направление данного заказного письма подтверждается материалами дела. Отслеживание данного заказного письма с почтовым идентификатором 65094538146535 свидетельствует о том, что оно было вручено получателю 28 августа 2019 года.

В силу п.1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

05 февраля 2020 года в адрес административного ответчика было направлено требование N 1195 об уплате, в частности, налога на имущество физических лиц до 25 марта 2020 года.

Данное налоговое требование было направлено заказным письмом (л.д. 9), отслеживание которого с почтовым идентификатором 65097344865256 на сайте Почта России свидетельствует о его вручении налогоплательщику 13 февраля 2020 года.

В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

За вынесением судебного приказа налоговый орган обратился в мае 2020 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок.

В силу п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка Панкрушихинского района Алтайского края от 15 июня 2020 года отменен судебный приказ от 29 мая 2020 года.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 02 декабря 2020 года, то есть в установленный законом срок.

В связи с неуплатой налога Пушкаревой Н.А. была начислена пеня за период с 03 декабря 2019 года по 30 января 2020 года по правилам ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 259,81 руб., которая также была указана в требовании налогового органа N 1195 от 31.01.2020.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Вместе с тем нельзя согласится с решением суда в части взыскания государственной пошлины в федеральный бюджет.

Взыскивая государственную пошлину в федеральный бюджет, суд руководствовался положениями ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которой судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Вместе с тем, исходя из разъяснений, содержащихся в абз. 2 п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", о том, что при разрешении коллизий между ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а положениями п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы государственной пошлины по делам рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляются в местный бюджет, в данном случае в бюджет Панкрушихинского района Алтайского края.

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Панкрушихинского районного суда Алтайского края от 20 апреля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Пушкаревой Н. А. - без удовлетворения.

Уточнить абзац 6 резолютивной части решения указанием на то, что государственная пошлина подлежит взысканию в бюджет муниципального образования Панкрушихинского района Алтайского края.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка