Определение Судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САРАТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 8 июля 2021 года Дело N 33а-4913/2021

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Чаплыгиной Т.В.

судей Черняевой Л.В., Закарян И.В.,

при секретарях Мухиной А.В., Кузнецовой Н.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 19 по Саратовской области к Скоруку А.М. о взыскании задолженности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц, пени по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 19 по Саратовской области на решение Заводского районного суда города Саратова от 25 марта 2021 года, которым отказано в удовлетворении административных исковых требований.

Заслушав доклад судьи Черняевой Л.В., выслушав объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 19 по Саратовской области Юдиной О.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, объяснения Скорука А.М., возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, изучив апелляционную жалобу, исследовав материалы административного дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 19 по Саратовской области (далее - МИФНС России N 19, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением и с учетом уточнений просила взыскать с Скорука А.М. задолженность за 2018 год по уплате транспортного налога в размере 2300 рублей и пени в размере 27 рублей 08 копеек; задолженность по уплате имущественного налога в размере 3893 рублей и пени в размере 57 рублей 98 копеек.

Требования мотивированы тем, что административному ответчику на праве собственности принадлежит недвижимое имущество - квартиры, расположенные по адресам: <адрес>; <адрес>; <адрес>, в связи с чем налогоплательщику Скоруку А.М. начислен налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 4924 рублей. Кроме того, Скоруку А.М. на праве собственности принадлежало транспортное средство Форд Фокус, государственный регистрационный знак N (право владения 8 месяцев 2018 года), в связи с чем налогоплательщику начислен транспортный налог за 2018 год в размере 2300 рублей. Направленное в адрес налогоплательщика требование N от 28 января 2020 года в добровольном порядке исполнено не было. 17 июля 2020 года мировым судьей судебного участка N 2 Заводского района города Саратова вынесен судебный приказ о взыскании со Скорука А.М. задолженности по транспортному налогу с физических лиц в размере 2300 рублей и пени в размере 27 рублей 08 копеек; задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 4924 рублей и пени в размере 57 рублей 98 копеек; задолженности по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 98 рублей и пени в размере 01 рубля 16 копеек; судебные расходы. На основании поступивших от административного ответчика возражений определением от 03 августа 2020 года указанный судебный приказ был отменен. В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 09 декабря 2020 года налоговый орган обратился в суд за защитой нарушенного права.

Определением Заводского районного суда города Саратова от 25 марта 2021 года производство по делу в части требований о взыскании с административного ответчика задолженности по уплате НДФЛ в размере 98 рублей и пени в размере 01 рубля 16 копеек прекращено в связи с отказом административного истца от иска в указанной части.

Решением Заводского районного суда города Саратова от 25 марта 2021 года отказано в удовлетворении административных исковых требований в связи с пропуском налоговым органом срока обращения в суд.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить данное решение и принять новое решение об удовлетворении административных исковых требований. В доводах жалобы указывает, что установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ срок на обращение в суд административным истцом не пропущен, однако в первоначальном административном исковом заявлении, поданном в Заводский районный суд города Саратова 09 декабря 2020 года, была допущена техническая опечатка, связанная с неверным указанием суммы взыскиваемой с административного ответчика задолженности (вместо 7408 рублей 22 копеек неверно указано 99 рублей 16 копеек), что подтверждается приложенными в обоснование административного искового заявления документами и судебным приказом мирового судьи. В ходе рассмотрения настоящего дела административный истец представил в порядке части 1 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) уточненное административное исковое заявление, в котором указанная техническая ошибка была устранена.

В судебном заседании представитель налогового органа Юдина О.В. доводы апелляционной жалобы поддержала.

Административный ответчик Скорук А.М. против удовлетворения апелляционной жалобы возражал.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения в соответствии со статьей 308 КАС РФ в полном объеме, судебная коллегия пришла к следующему.

Как следует из материалов дела, решением мирового судьи судебного участка N 8 Кировского района города Саратова от 06 июня 2018 года с общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Супер Семь" в пользу Скорука А.М. взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 350 рублей, расходы по оплате государственной пошлины в сумме 400 рублей.

Решение мирового судьи от 06 июня 2018 года <данные изъяты> фактически исполнено.

Согласно справке о доходах физического лица за 2018 год N 25 от 01 апреля 2019 года Скорук А.М. получил доход в сумме 750 рублей, сумма налога, неудержанная налоговом агентом, составила 98 рублей (л.д. 17).

В порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ, <данные изъяты> представило в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога с физического лица.

Кроме того, Скоруку А.М. на праве собственности принадлежит недвижимое имущество - квартиры, расположенные по адресам: <адрес>; <адрес>; <адрес>, в связи с чем налогоплательщику был начислен налог на имущество физических лиц за вышеуказанное имущество за 2018 год в размере 4924 рублей.

Наряду с недвижимым имуществом Скоруку А.М. в спорный налоговый период на праве собственности принадлежало транспортное средство Форд Фокус, государственный регистрационный знак N (право владения 8 месяцев 2018 года), в связи с чем налогоплательщику был начислен транспортный налог за 2018 год в размере 2300 рублей.

Направленное в адрес налогоплательщика требование N от 28 января 2020 года об уплате задолженности по вышеуказанным налогам в срок до 24 марта 2020 года административным ответчиком не исполнено.

17 июля 2020 года мировым судьей судебного участка N 2 Заводского района города Саратова вынесен судебный приказ о взыскании со Скорука А.М. задолженности по уплате транспортного налога с физических лиц в размере 2300 рублей и пени в размере 27 рублей 08 копеек, задолженности по уплате налога на имущество с физических лиц в размере 4924 рублей и пени в размере 57 рублей 98 копеек, задолженности по уплате НДФЛ в размере 98 рублей и пени в размере 01 рубля 16 копеек, судебных расходов.

На основании поступивших от административного ответчика возражений определением от 03 августа 2020 года указанный судебный приказ был отменен.

Обращаясь в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ 09 декабря 2020 года в Заводской районный суд города Саратова с административным иском, налоговый орган просил взыскать со Скорука А.М. задолженность за 2018 год по уплате НДФЛ в размере 98 рублей и пени за период с 16 декабря 2019 года по 27 января 2020 года в размере 01 рубля 16 копеек.

В судебном заседании 17 февраля 2021 года административный истец в порядке части 1 статьи 46 КАС РФ увеличил размер административных исковых требований, пояснив, что в административном исковом заявлении, поданном 09 декабря 2020 года, допущена техническая опечатка, и просил взыскать со Скорука А.М. задолженность за 2018 год по уплате НДФЛ в размере 98 рублей и пени в размере 01 рубля 16 копеек, транспортного налога в размере 2300 рублей и пени в размере 27 рублей 08 копеек, налога на имущество физических лиц в размере 4924 рублей и пени в размере 57 рублей 98 копеек.

Определением Заводского районного суда города Саратова от 25 марта 2021 года производство по делу в части требований о взыскании с административного ответчика задолженности по уплате НДФЛ и пени прекращено в связи с отказом административного истца от иска в данной части (после оплаты Скоруком А.М. задолженности по НДФЛ и пени в добровольном порядке).

В ходе рассмотрения дела административный ответчик заявил о пропуске административным истцом срока исковой давности по требованиям о взыскании задолженности за 2018 год по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что на дату обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности за 2018 год по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц, пени (17 февраля 2021 года) налоговый орган пропустил установленный для обращения с таким заявлением шестимесячный срок, исчисляемый с даты отмены судебного приказа (03 августа 2020 года), и не представил суду заявление о его восстановлении, а также доказательств уважительности причин его пропуска.

Судебная коллегия не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции, исходя из следующего.

Судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов (пункты 2 и 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года N 23 "О судебном решении").

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать налоги в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ (в редакции на момент возникновения правоотношений по уплате налогов) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из материалов дела следует, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию со Скорука А.М. неуплаченных сумм налога и пени в принудительном порядке, о чем свидетельствуют направление налогоплательщику налогового уведомления N от 10 июля 2019 года и требования N от 28 января 2020 года об оплате НДФЛ, транспортного налога и налога на имущество физических лиц; его обращение с заявлением о вынесении судебного приказа; предъявление настоящего административного иска в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа, к которому приложен расчет задолженности по НДФЛ, транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, а также документы в подтверждение наличия у административного ответчика движимого и недвижимого имущества на праве собственности, являющегося объектом налогообложения.

Судебная коллегия полагает, что в данном случае административным истцом правомерно реализовано право, предусмотренное частью 1 статьи 46 КАС РФ, на уточнение административных исковых требований, что нельзя расценивать как обращение в суд с новым иском, содержащим иные предмет и основание.

Таким образом, выводы суда первой инстанции о пропуске налоговым органом установленного пунктом 3 статьи 48 НК РФ шестимесячного срока на обращение в районный суд с административным исковых заявлением не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В соответствии с пунктами 3 и 4 части 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Разрешая административные исковые требования налогового органа с учетом уточнений от 09 марта 2021 года, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. В бремя содержания имущества входят в том числе и обязанности, связанные с публичными интересами, например уплата налогов и сборов. Обязанность по уплате того или иного налога связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Из содержания статьи 400 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (пункт 1 статьи 402 НК РФ в редакции, действующей на дату спорных правоотношений).

Согласно пункту 3 статьи 402 НК РФ (в редакции, действующей на дату спорных правоотношений) налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ (в той же редакции) предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Из пункта 1 статьи 406 НК РФ (в редакции, действующей на дату спорных правоотношений) следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 указанной статьи.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 408 НК РФ (в редакции, действующей на дату спорных правоотношений) сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Пунктами 8-9 статьи 408 НК РФ (в редакции на дату начисления Скоруку А.М. налога на имущество физических лиц за 2018 год) установлен порядок исчисления суммы налога.

Статьей 409 НК РФ определено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1). Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2). Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (пункт 3). Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (пункт 4).