Определение Судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 26 мая 2021 года Дело N 33а-4800/2021

Судья: Дугина И.Н. N 33а-4800/2021

Докладчик: Тройнина С.С. (N 2а-394/2021)

(42RS0007-01-2020-005411-66)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

"26" мая 2021 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Тройниной С.С.,

судей Пронченко И.Е., Копыловой Е.В.,

при секретаре Климове И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Тройниной С.С. административное дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово к Тушкову Сергею Георгиевичу о взыскании задолженности по страховым взносам, пени

по апелляционной жалобе Тушкова С.Г. на решение Ленинского районного суда г.Кемерово от 24 февраля 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по г. Кемерово обратилось в суд с административным исковым заявлением к Тушкову С.Г. о взыскании задолженности по страховым взносам, пени.

Требования мотивированы тем, что Тушков С.Г. являлся арбитражным управляющим и соответственно плательщиком страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию с 09.12.2015 по 30.10.2019 согласно выписке из ЕГРИП.

Срок уплаты страховых взносов за 2019 год за период деятельности с 01.01.2019 по 30.10.2019 - не позднее 14.11.2019.

Тушков С.Г. должен был оплатить задолженность по страховых взносам за 2019 год (за период с 01.01.2019 по 30.10.2019) в размере 30100,92 рублей, из них: в ПФ РФ 24382,76 рублей, в Федеральный Фонд ОМС 5716,16 рублей.

Данная задолженность не погашена.

В связи с неуплатой налога, страховых взносов, административному ответчику были начислены пени. Налогоплательщик обязан уплатить пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 15.11.2019 по 19.11.2019 в размере 26,41 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Федеральный фонд ОМС за период с 15.11.2019 по 19.11.2019 в размере 6,19 рублей.

ИФНС России по г.Кемерово в адрес налогоплательщика было направлено Требование N 131051 от 20.11.2019, срок исполнения 20.12.2019, однако задолженность погашена не была.

08.06.2020 мировым судьей судебного участка N 2 Ленинского судебного района г. Кемерово по делу N 2а-1030-2020/2 вынесен судебный приказ.

03.07.2020 вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения. В связи с отменой судебного приказа в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование предъявляется в порядке искового производства.

Административный истец просил взыскать с административного ответчика страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2019 год - 24382,76 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный Фонд ОМС за 2019 год - 5718,16 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 15.11.2019 по 19.11.2019 - 26, 41 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Федеральный фонд ОМС за период с 15.11.2019 по 19.11.2019 - 6,19 рублей.

Решением Ленинского районного суда г. Кемерово от 24 февраля 2021 года исковые требования ИФНС России г. Кемерово удовлетворены.

С Тушкова С.Г., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, взыскана задолженность по страховым взносам и пени в размере 30133,52 рублей, из которых:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2019 год - 24382,76 рублей;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере Федеральный Фонд ОМС за 2019 год - 5718,16 рублей;

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 15.11.2019 по 19.11.2019 - 26,41 рублей;

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Федеральный фонд ОМС за период с 15.11.2019 по 19.11.2019 - 6,19 рублей.

С Тушкова С.Г. взыскана, государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 1104,01 рублей.

В апелляционной жалобе Тушков С.Г., с решением суда не согласен, считает его незаконным, необоснованным, просит отменить.

Указывает, что им в 2019 году было оплачено: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2019 год в размере 20 920,0 рублей: страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный Фонд ОМС за 2019 год - 4 765, 0 рублей.

На апелляционную жалобу ИФНС России по г. Кемерово принесены возражения. Одновременно ИФНС России по г. Кемерово подано заявление об уменьшении заявленных требований, в котором административный истец просит взыскать задолженность по страховым взносам в общем размере 8 558,28 руб., в том числе:

- задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2019 год в общей сумме - 6 355, 12 руб.;

- задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный Фонд ОМС за 2019 год в общей сумме 2 203,16 руб. Итого к взысканию:, в связи с частичной оплатой.

В судебном заседании при апелляционном рассмотрении дела Тушков С.Г. доводы апелляционной жалобы поддержал, не возражал, что имеется задолженность по уплате страховых взносов за 2019 год, но не согласен с ее размером, указанным в заявлении об уменьшении исковых требований. Полагает, что у налогового органа отсутствовали основания для зачисления платежей, произведенных в 2019 году, в счет ранее возникших задолженностей.

Представитель административного истца Вахмянина Е.А. в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях. Просила удовлетворить требования инспекции в размере, указанном в заявлении об уменьшении исковых требований.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения административного истца и административного ответчика, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, предусмотрена законодательством о налогах и сборах - пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела установлено, что Тушков С.Г. (ИНН N) являлся арбитражным управляющим и соответственно плательщиком страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию с 09.12.2015 по 30.10.2019.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Являясь арбитражным управляющим, Тушков С.Г. в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ являлась плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 423 расчетным периодом признается календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в спорный налоговый период, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года (подпункт 1);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года (подпункт 2).

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В силу пункта 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

С учетом требований пункта 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ, поскольку Тушков С.Г. прекратил деятельность в качестве арбитражного управляющего 30.10.2019, страховые взносы за 2019 год должны быть уплачены им не позднее 14.11.2019.

По правилам пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса РФ налоговый орган произвел расчет недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 24382,76 рублей (29354:12*9 = 22015,50 рублей - за 9 полных месяцев; 29354:12:31*30 = 2367,26 рублей - за октябрь 2019; всего 20015,50 + 2367,26 = 24382,76 рублей); расчет недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5718,16 рублей (6884: 12 * 9 = 5163,07 рублей - за 9 месяцев; 6884 : 12 : 31 * 30 = 555,09 рублей - за октябрь 2019 года; всего 5163,07 + 555,09 = 5718,16 рублей).

Обязанность по уплате страховых взносов в указанном размере административным ответчиком не оспаривалась.

Судебной коллегией представленный расчет проверен, является арифметически верным, составлен в соответствии с требованиями закона.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Тушков С.Г. представил квитанции об уплате страховых взносов:

от 26.06.2019 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 10000 рублей с указанием налогового периода 2019 год;

от 26.06.2019 об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 3000 рублей с указанием налогового периода 2019 год;

от 26.06.2019 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 600 рублей с указанием налогового периода 2018 год;

от 03.12.202019 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 10320 рублей;

от 03.12.2019 об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1565 рублей.

Инспекция ФНС России по г.Кемерово в письменных возражениях признала внесение указанных платежей, указав, что внесенные платежи в общем размере 4142,36 рублей зачтены в счет уплаты недоимки по страховым взносам за 2018 год, в том числе 2892,36 рублей - на обязательное пенсионное страхование, 1250 рублей - на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 5 указанной статьи зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса РФ).

По смыслу перечисленных положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельный зачет уплаченной налогоплательщиком суммы в погашение задолженности за другие налоговые периоды и (или) по иным налогам возможен только при наличии излишне уплаченной суммы либо при отсутствии указания налогоплательщиком целевого назначения платежа. Все иные действия налогового органа должны расцениваться как неправомерные и нарушающие право налогоплательщика на свободу распоряжения принадлежащим ему имуществом, включая денежные средства, предусмотренное статьей 35 Конституции Российской Федерации.

Судебная коллегия соглашается с доводами административного истца в части зачета в счет задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование внесенной административным ответчиком 26.06.2019 денежной суммы в размере 600 рублей, поскольку в квитанции указан налоговый период - 2018 год.

В квитанциях от 26.06.2019 об оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 10000 рублей и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 3000 рублей указан налоговый период, за который произведена оплата - 2019 год, заявление о зачете уплаченных сумм в счет задолженности за прошлые периоды от Тушкова С.Г. в налоговый орган не поступало.

При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания для зачета указанных платежей в счет задолженности по уплате страховых взносов за 2018 год.

Обращаясь к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Тушкова С.Г. задолженности по страховым взносам за 2018 год 25.10.2019 налоговый орган указал сумму задолженности в полном размере, без учета зачтенных сумм.

Реквизиты в платежных документах плательщика - в квитанциях от 03.12.2020 (индекс документа, указание общих сумм задолженности, соответствующих суммам задолженности по страховым взносам, указанных в требовании N 131051 от 20.11.2019) позволяли налоговому органу однозначно идентифицировать внесенные платежи как уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 год. Основания для зачета этих платежей в счет задолженности за 2018 год у налогового органа отсутствовала.

Кроме того, о принятом решении о зачете сумм страховых взносов в счет задолженности за 2018 год налоговый орган налогоплательщику не сообщил.

В связи с этим действия налогового органа о зачете поступивших сумм в счет уплаты задолженности по страховым взносам за иной период являются необоснованными.

С учетом внесенных платежей размер задолженности Тушкова С.Г. за 2019 год составляет: