Определение Судебной коллегии по административным делам Ярославского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЯРОСЛАВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 27 июля 2021 года Дело N 33а-4641/2021

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Задворновой Т.Д.

судей Фоминой Т.Ю., Емельяновой Ю.В.

при секретаре Козиной Е.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле

27 июля 2021 года

административное дело по апелляционной жалобе ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля на решение Дзержинского районного суда г. Ярославля от 18 марта 2021 года, которым постановлено:

"В удовлетворении исковых требований ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля к Османовой Наталье Николаевне о взыскании обязательных платежей, пени, отказать."

Заслушав доклад судьи Емельяновой Ю.В., судебная коллегия

установила:

ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля обратилась с иском к Османовой Н.Н. о взыскании налога в сумме ....: налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере ...., налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере ...., налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере ...., пени по налогу на имущество за 2018 год в размере ...., земельный налог за 2015 год в размере ...., пени по земельному налогу за 2015 год в размере ...., земельный налог за 2016 год в размере ...., пени по земельному налогу за 2016 год в размере ...., земельный налог за 2018 год в размере ...., пени по земельному налогу за 2018 год в размере ....

В обоснование заявленных требований указано, что по сведениям регистрирующих органов в период 2015,2016,2018 г.г. в собственности у ответчика имелись объекты налогообложения: 9/30 доли в праве на жилой дом по адресу: ... и земельный участок по вышеуказанному адресу, в связи с чем, ответчик является налогоплательщиком по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. В установленный законом срок уплату налога ответчик не произвел. В адрес ответчика были направлены налоговые уведомления, которые в сроки, установленные законом, не были исполнены. В соответствии со ст. 69 и ст. 70 НК РФ были начислены пени и выставлены требования об уплате налогов, которые не были исполнены, что послужило основанием для обращения в суд.

Судом принято вышеуказанное решение, с которым не согласен административный истец.

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда и принятии по делу нового решения об удовлетворении исковых требований. Доводы жалобы сводятся к нарушению норм материального и процессуального права.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, заслушав в поддержание доводов жалобы представителя ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля по доверенности Деревянко В.А., изучив материалы дела, судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене с принятием нового решения о частичном удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговое законодательство в подп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации, конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 4 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней. Порядок исчисления пени определен в ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса, в том числе жилой дом (подп.1 п.1 ст. 401)

Согласно п.1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

По общему правилу, сумма налога на имущество физических лиц и земельного налога физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Из материалов дела следует, что согласно сведениям, полученным ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля от регистрирующих органов, Османовой Н.Н. на праве собственности принадлежат 9/30 доли в праве на жилой дом по адресу: ... и земельный участок по указанному адресу, кадастровый номер N (дата регистрации права 20.07.2015 г.)

ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля исчислен налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2015, 2016, 2018 г.г. (налог за 2017 год уплачен), в адрес налогоплательщика заказным письмом Почтой России направлены налоговые уведомления за 2015 год - N 85517899 от 13.09.2016 г. (л.д.10), за 2016 год - N 71175402 от 21 09.2017 г. (л.д.12), за 2018 год - N 46747269 от 25.07.2019 г. (л.д.14), что подтверждается списками заказной корреспонденции от 05.10.2016 г., 06.10.2017 г., 02.08.2019 г. соответственно (л.д.11,13,16).

В связи с неуплатой Османовой Н.Н. налогов в установленный в налоговых уведомлениях срок административным истцом были начислены пени, в адрес налогоплательщика заказным письмо Почтой России были направлены требования об уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2015 год - N 10196 по состоянию на 23.12.2016 г. со сроком уплаты до 01.03.2017 г., за 2016 год - N 8062 по состоянию на 14.02.2018 г. со сроком уплаты до 10.04.2018 г. и за 2018 год - N 8911 по состоянию на 10.02.2020 г. со сроком уплаты до 10.04.2018 г. (л.д. 17, 19, 21), что подтверждается списками заказной корреспонденции от 29.12.2016 г., 20.02.2018 г., 24.12.2020 г. соответственно (л.д.18,20,22).

Поскольку налог на имущество физических лиц и земельного налога за 2015, 2016, 2018 г.г. налогоплательщиком добровольно уплачен не был, налоговый орган обратился в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что решением Заволжского районного суда г. Ярославля от 25.11.2016 г., вступившим в законную силу 10.01.2017 г., признан недействительным договор купли-продажи от 14.07.2015 г., заключенный между ФИО и Османовой Н.Н., о продаже ФИО и приобретении Османовой Н.Н. права общей долевой собственности на спорные объекты налогообложения - 9/30 долей в праве на жилой дом со служебными постройками и на земельный участок площадью 1086 кв.м с кадастровым номером N, расположенные по адресу: ... прекращены записи регистрации данного права в ЕГРП. В связи с наличием указанного решения суд пришел к выводу, что оснований для взыскания налога и пени с Османовой Н.Н. не имеется, поскольку она не являлась собственником жилого дома и земельного участка в указанный в иске период.

С выводом суда об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме судебная коллегия не соглашается.

Судом не приняты во внимание разъяснения, содержащиеся в письме ФНС России от 20.10.2017 г. N БС-4-21/21330@ "О применении для целей налогообложения недвижимости физических лиц судебных актов, вступивших в законную силу", согласно которым, если судебным решением была признана недействительной сделка с объектом недвижимости и применены последствия ее недействительности (недействительности ничтожной сделки), стороны были приведены в первоначальное положение, в т.ч. право собственности соответствующей стороны сделки признано отсутствующим, в силу статьей 166, 167 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности такой стороны, по мнению Минэкономразвития России, будет считаться отсутствующим с момента вступления указанного судебного решения в законную силу, а не с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН. То есть для целей налогообложений важен не только факт признания судом сделки недействительной, но и момент вступления в силу соответствующего решения суда.

Данные разъяснения также согласуются с правовой позицией Минфина России (Письмо от 18.10.2017 г. N 03-05-04-01/68134) и Минэкономразвития России (Письмо от 11.10.2017 N Д23и-5890), согласно которым, в случае, если судебным решением была признана недействительной сделка с объектом недвижимости и применены последствия ее недействительности (недействительности ничтожной сделки), стороны были приведены в первоначальное положение, в том числе право собственности соответствующей стороны сделки признано отсутствующим, в силу статьей 166, 167 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности такой стороны, будет считаться отсутствующим с момента вступления указанного судебного решения в законную силу, а не с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН.

Согласно отметке на копии решения Заволжского районного суда г. Ярославля от 25.11.2016 г. (л.д. 112-114), решение вступило в законную силу 10.01.2017 г.

Таким образом, с учетом даты вступления решения суда в законную силу, а также указанных выше разъяснений, у налогового органа имелись законные основания для взыскания с Османовой Н.Н. налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2015, 2016 г.г.

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до внесения изменений Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Поскольку общая сумма налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2015, 2016 г.г., подлежащих взысканию в судебном порядке, не превысила 3000 руб., а в требовании об уплате налогов за 2015 год N 10196 (самом раннем требовании) срок уплаты был установлен до 01.03.2017 г., срок обращения в суд с данными требованиями - до 01.09.2020 г.

Абзацем 1 п. 3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В силу ст.17.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации мировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса.

В силу абз. 2 п. 3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля обратилась к мировому судье судебного участка N 2 Фрунзенского судебного района г. Ярославля с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Османовой Н.Н. задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, в том числе за 2015, 2016 г.г., 20.06.2020 г., с соблюдением установленного абз. 2 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Судебный приказ, вынесенный по заявлению ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля, в связи с поступлением заявления должника определением мирового судьи от 13.11.2020 г. был отменен. С настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился в Дзержинский районный суд г. Ярославля 23.01.2021 г., то есть также в установленный законом срок.

Налоговый орган представил расчет налога на имущество физических лиц, земельного налога и пени за 2015, 2016 г.г. Размер задолженности за 2015 год составил: по налогу на имущество физических лиц - ..., по земельному налогу - ..., пени по земельному налогу за 2015 год - ...; задолженность за 2016 год составила: по налогу на имущество физических лиц - ..., по земельному налогу - ..., пени по земельному налогу за 2016 год - ..., а всего - ....

С данным расчетом судебная коллегия соглашается, считает его арифметически верным, соответствующим установленному законом порядку расчета. Ответчиком расчет не оспаривается.

Принимая во внимание изложенное при установленных обстоятельствах дела, у суда первой инстанции не имелось оснований для отказа в удовлетворении требований Инспекции о взыскании с Османовой Н.Н. налога на имущество физических лиц и земельного налога, а также пени за 2015,2016 г.г., в связи с чем решение суда подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении требований в указанной части.

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Дзержинского районного суда г. Ярославля от 18 марта 2021 года, отменить, принять по делу новое решение, которым исковые требования ИФНС России по Заволжскому району г. Ярославля удовлетворить частично.

Взыскать с Османовой Натальи Николаевны в доход бюджета задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 2 рубля, за 2016 год в размере 10 рублей, задолженность по земельному налогу за 2015 год в размере 575 рублей, пени по земельному налогу за 2015 год в размере 4 рубля 02 копейки, задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере 1 379 рублей, пени по земельному налогу за 2016 год в размере 26 рублей 71 копейка, а всего 1 996 рублей 73 копейки.

Взыскать с Османовой Натальи Николаевны в доход бюджета города Ярославля государственную пошлину в сумме 79 рублей 87 копеек.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка