Определение Судебной коллегии по административным делам Ленинградского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЛЕНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 28 июля 2022 года Дело N 33а-4627/2022

Санкт-Петербург 28 июля 2022 года

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда в составе:

председательствующего Морозовой С.Г.,

судей : Шулындиной С.А., Григорьевой Н.М.,

при секретаре Благополучной Е.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело N по апелляционной жалобе административного ответчика Солнцевой Александры Владимировны на решение Сосновоборского городского суда Ленинградской области от 25 апреля 2022 года, которым частично удовлетворен административный иск МИФНС России N 3 по Ленинградской области к Солнцевой Александре Владимировне о взыскании задолженности по налогам и пени.

Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Морозовой С.Г., возражения Корженкова Е.В., судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

установила:

МИФНС России N 3 по Ленинградской области обратилась в Сосновблрский городской суд Ленинградской области с административным иском, в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 126 555 рублей, пени за период с 13.05.2020 по 10.12.2020 в сумме 3 488,21 руб. В обоснование требований указано, что Солнцева А.В. в период с 28.11.2018. по 18.05.2020 являлась индивидуальным предпринимателем. После закрытия ИП у нее образовалась задолженность за 2020 год по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы (УСНО). ИФНС обращалось в судебный участок N 65 г. Сосновый Бор Ленинградской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ответчика задолженности по налогам и пени. Определением мирового судьи от 26.05.2021 судебный приказ от 15.04.2021 отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Решением Сосновбороского городского суда Ленинградской области от 25.04.2022 исковые требования удовлетворены частично: с Солнцевой А.В. взыскана задолженность по налогу в размере 52 500 руб. и пени в размере 4 913,60 руб. В удовлетворении в остальной части отказано (л.д. 69-76).

В апелляционной жалобе административный ответчик просит решение суда изменить, отказав в удовлетворении исковых требований в полном объеме, указав, что определением Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.08.2020 она признана банкротом, 16.08.2021процедура реализации ее имущества завершена и освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов (л.д. 79-81).

В судебное заседание суда апелляционной инстанции административный ответчик не явилась, о дате и времени судебного заседания извещена надлежащим образом.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с частью 7 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) также размещена на сайте Ленинградского областного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со статьями 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) неявка лиц, участвующего в деле, извещённого о времени и месте рассмотрения дела, и не представившего доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствии неявившихся лиц.

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда, выслушав представителя истца, оценив материалы административного дела и проверив законность обжалуемого судебного акта в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (абзац 2). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 6 статьи 346.21 НК РФ установлено, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 НК РФ).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела, Солнцева А.В. являлась индивидуальным предпринимателем с 28.11.2018 по 18.05.2020 (л.д. 11-13) и избрала объектом налогообложения по УСНО - доходы, что сторонами не оспаривается.

В силу статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных данным кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки налог уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начисляются пени.

В ходе проверки налоговой инспекцией были выявлены у Солнцевой А.В. недоимки по налогу, взимаемые с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и по страховым взносам на ОПС РФ за 2019 и 2020 года на общую сумму 567 447 руб., что подтверждается решением от 07.08.2020 N (л.д. 13), в связи с чем, произведен расчет пеней (л.д. 15-16) и в личный кабинет налогоплательщика направлено требование N по состоянию на 12.08.2020 со сроком уплаты до 01.01.2021 об уплате, в том числе, налога, взимаемые с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 501 857 руб. и пени в размере 24 537,51 руб. (л.д. 14. 20).

Кроме того, в связи с неуплатой налога, взимаемые с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы со сроком уплаты до 12.05.2020 в размере 74 055 руб. и со сроком уплаты до 27.07.2020 в размере 52 500 руб., налоговой инспекцией произведен расчет пеней за период с 13.05.2020 по 10.12.2020 (размер недоимки 74 055 руб.) в размере 1 269,43 руб. и за период с 28.07.2020 по 10.12.2020 (размер недоимки 52 500 руб.) в размере 899,94 руб. (л.д. 18) и через личный кабинет налогоплательщика Солнцевой А.В. направлено требование N по состоянию на 11.12.2020 со сроком уплаты до 29.12.2020 пени в размере 2 169,36 руб. (л.д. 17, 20).

Соблюдение МИФНС России N 3 по Ленинградской области порядка взыскания налогов, в части направления требований, а также в части размера недоимок по налогу и пени ответчиком не оспаривалось.

Удовлетворяя исковые требования в части, суд первой инстанции пришел к выводу, что поскольку дело о несостоятельности (банкротстве) в отношении Солнцевой А.В. возбуждено Арбитражным судом 08.07.2020, недоимка за несвоевременную уплату УСН) за 2 квартал 2020 года (в сумме 52.500 рублей) относится к текущим платежам, так как образовалась после принятия судом заявления о признании налогоплательщика несостоятельным (банкротом), в связи с чем, требование истца в части взыскания задолженности по налогу в размере 52 500 руб. является обоснованным и правомерным и подлежит удовлетворению, а также подлежат удовлетворению требование о взыскании пени в размере 4913,60 руб.

Судебная коллегия полагает выводы суда в части взыскания недоимки по налогам в размере 52 500 руб. обоснованным и правомерным.

Довод жалобы о том, что определением Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.08.2020 она признана банкротом, 16.08.2021 процедура реализации ее имущества завершена и освобождена от дальнейшего исполнения требований кредиторов, основан на неверном толковании норм права.

В силу части 3 статьи 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина.

Вместе с тем, освобождение гражданина от обязательств не распространяется на предусмотренные пунктом 5 названной статьи требования кредиторов по текущим платежам, под которыми в силу пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

В силу пункта 2 статьи 5 названного выше Федерального закона требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур, применяемых в деле о банкротстве, не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном настоящим Федеральным законом (пункт 3 статьи 5).

При этом частью 5 статьи 213.8 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" предусмотрено, что требования кредиторов по текущим платежам сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

По смыслу данной нормы права, текущими являются любые требования об оплате товаров, работ и услуг, поставленных, выполненных и оказанных после возбуждения дела о банкротстве, в том числе и обязательные платежи. Применительно к обязательным (налоговым) платежам ориентиром по разделению реестровых и текущих платежей является дата окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве.

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу п. 1 ст. 55 НК РФ, п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5, налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Публично-правовые нормы могут возлагать на лицо обязанность по уплате авансовых платежей в бюджет также до окончания отчетного периода.

В силу пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.7).

Таким образом, в силу абзаца 2 пункта 7 статьи 346.21 НК РФ сроком оплаты налога за 2 квартал является 25.07.2020.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.08.2020 по делу N в отношении Солнцевой А.В. введена процедура реструктуризации долгов, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.02.2021 (резолютивная часть объявлена 17.02.2021) Солнцева А.В. признана несостоятельным банкротом, определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.08.2021 завершена процедура реализации имущества Солнцевой А.В. в рамках дела о банкротстве (л.д. 43-45).

При этом заявление о банкротстве принято и возбуждено производство по делу о несостоятельности Арбитражным судом 08.07.2020.

Обязанность же по уплате налога, взимаемых с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, включенных в требование N от 12.08.2020 в размере 52 500 руб. и взысканная судом, возникла у административного ответчика за второй квартал 25.07.2020, т.е. после подачи им заявления о признании банкротом, в связи с чем, указанная сумма недоимок, обоснованно отнесен судом к текущим платежам, подлежащим взысканию с соблюдением установленного законодательством Российской Федерации порядка, в том числе и после завершения процедуры банкротства Солнцевой А.В.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию ответчика с решением суда, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда в указанной части.

Однако с решением суда в части взыскания пени в размере 4 913, 60 руб., судебная коллегия согласиться не может на основании следующего.

Согласно п. 6 абз. 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов (статья 75 НК РФ, статья 151 ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", статья 25 Закона о страховых взносах и т.п.), относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Требования, касающиеся пеней, начисляемых ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являются текущими платежами. По смыслу пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве эти требования учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов. Данные требования, в силу пункта 3 статьи 12 Закона о банкротстве, не учитываются для целей определения числа голосов на собрании кредиторов, и именно на них распространяются правила о прекращении начисления финансовых санкций с момента введения соответствующей процедуры банкротства (абзац десятый пункта 1 статьи 63, абзац десятый пункта 1 статьи 81, абзац третий пункта 2 статьи 95, абзац третий пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве).

Поскольку текущим платежом является только недоимка по налогу в размере 52 500 рублей, соответственно к текущему платежу относится только пени, рассчитанные в отношении данной недоимки.

Однако, налоговой инспекцией заявлены ко взысканию и взысканы судом, в том числе, и пени, начисленные ввиду несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, подлежащих включению в реестр требований кредиторов, не являющиеся текущими платежами, за период с 17.06.2019 до 28.07.2020 от недоимки в сумме 53 700,00 ( на 25.04.2019) в связи с чем, вывод суда о взыскании с административного ответчика пеней в общем размере 4 913,60 руб. - основан на неверном толковании норм права, в связи с чем, решение в указанной части подлежит изменению.

Как следует из, представленных в материалах дела расчетов (л.д. 16, 18), налоговой инспекцией расчет пеней в отношении недоимки в размере 52 500 рублей произведен за период с 28.07.2020 по 11.08.2020 (15 дней) по ставке 4.25 в размере 111,56 рублей (включено в требование N от 12.08.2020) и за период с 12.08.2020 по 10.12.2020 (121 дней) по ставке 4,25 в размере 899,94 (включено в требование N от 11.12.2020) и составляет 1 011,5 рублей.

Проверив представленный расчет, судебная коллегия полагает его арифметически верным и обоснованным, ответчиком контррасчет не представлен, квитанций об оплате задолженности по налогу и пеням суду не представлены, в связи чем, с Солнцевой А.В. подлежит взысканию пени в размере 1 011,5 рублей, то есть оспариваемое решение подлежит изменению в указанной части.

Соответственно при изменении суммы взыскания подлежит пересчету и размер взыскиваемой государственной пошлины, исходя из общей суммы взыскания - 53 511,5 руб., взысканию подлежит - 1805,35 руб.

В остальной части решение суда следует оставить без изменения.

Правовых оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, для отмены решения суда апелляционная жалоба не содержит.