Определение Судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 30 июня 2021 года Дело N 33а-4621/2021

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Титовой В.В.

судей Копцевой Г.В., Зацепина Е.М.

при секретаре Семеновой Е.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика КГ на решение Рубцовского городского суда Алтайского края от 4 марта 2021 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к КГ о взыскании задолженности по земельному налогу, пени.

Заслушав доклад судьи Копцевой Г.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к КГ о взыскании задолженности по земельному налогу за 2016 год в размере 52 051 руб., пени за период с 02 декабря 2017 года по 25 декабря 2017 года в размере *** руб.

Требования мотивированы тем, что КГ является плательщиком налогов, в том числе земельного налога в связи с принадлежностью в 2016 году земельного участка по адресу: <адрес> (кадастровый ***), земельного участка по адресу: <адрес> (кадастровый ***). В этой связи последней направлялись налоговое уведомление *** от 30 августа 2017 года и требование *** по состоянию на 26 декабря 2017 года, однако добровольно налог и пени уплачены не были. Мировым судьей судебного участка N 6 г. Рубцовска Алтайского края 23 мая 2018 года был выдан судебный приказ о взыскании указанной задолженности, который отменен определением от 15 июня 2020 года.

Решением Рубцовского городского суда Алтайского края от 4 марта 2021 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России *** по Алтайскому краю удовлетворены. С КГ с зачислением в соответствующий бюджет взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год в размере 52051 руб., пени по нему в размере 336,59 руб., в доход бюджета муниципального образования город Рубцовск Алтайского края - государственная пошлина в размере 1771,63 руб.

В апелляционной жалобе КГ просит решение суда отменить с принятием нового об отказе в удовлетворении требований. В обоснование жалобы указано, что налоговым органом не представлено доказательств соблюдения порядка направления налогового уведомления и требования об уплате налога, поскольку данные документы были направлены только через личный кабинет налогоплательщика без направления по адресу регистрации, а также не представлены подтверждения получения налогоплательщиком данных документов через личный кабинет, в связи с чем, налоговый орган утратил право на принудительное взыскание задолженности по земельному налогу за 2016 год.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 12 по Алтайскому краю просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца К, участвующий посредствам использования систем видеоконференц-связи, возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

КГ, участвующая в судебном заседании посредствам использования систем видеоконференц-связи, настаивала на удовлетворении апелляционной жалобы по изложенным в ней доводам. Дополнительно высказала несогласие с размером задолженности, поскольку ею в суд первой инстанции были представлены выписки из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объектов недвижимости, которые противоречат представленным выпискам по запросу суда, в связи с чем при расчета земельного налога суд должен был применить меньшую кадастровую стоимость, в пользу налогоплательщика.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3, пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой (пункт 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации)

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 названного Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Исходя из пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и Севастополя).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, КГ в 2016 году являлась собственником следующих земельных участков:

- земельного участка по адресу: <адрес>А, с кадастровым номером ***, вид разрешенного использования - для размещения иных объектов промышленности (кадастровая стоимость на 01 января 2016 года - *** руб.);

- земельного участка по адресу: <адрес>, с кадастровым номером ***, вид разрешенного использования - для объектов общественно-делового значения (кадастровая стоимость по состоянию на 01 января 2016 года - *** руб.)

Положением о введении земельного налога на территории муниципального образования город Рубцовск Алтайского края, утвержденным решением Рубцовского городского Совета депутатов Алтайского края от 21 августа 2008 года N 771 налоговые ставки земельного налога установлены для прочих земельных участков в размере 1,2 %.

Как следует из налогового уведомления, налоговым органом земельный налог исчислен с использованием налоговой ставки 1,2% и составил в отношении земельного участка с кадастровым номером *** - *** руб. (***), в отношении земельного участка с кадастровым номером *** - *** руб. (***), итого, в размере *** руб.

Налоговым органом и судом первой инстанции земельный налог с учётом налоговой базы, периода владения, доли в праве собственности и налоговой ставки исчислен верно.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 397 Кодекса земельный налог ц исчисляется налоговыми органами, срок уплаты налогов установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 4 статьи 57 Кодекса предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Исходя из положений части 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Статьей 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В данном случае налоговое уведомление *** от 30 августа 2017 года направлено административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика 15 октября 2017 года, установлен срок уплаты налога до 01 декабря 2017 года, в связи с чем у последней возникла обязанность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2016 год в указанный срок.

Факт направления налогового уведомления подтверждается реестром уведомлений, полученных через личный кабинет налогоплательщика (л.д. ***), скриншотами личного кабинета (раздел "Сообщения налогового органа") (л.д. ***) и скриншотом с программы АИС Налог-3 ПРОМ (л.д. ***).Пунктами 1 и 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате пени.

В силу пунктов 3, 4 статьи 75 Кодекса пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с выявлением задолженности по земельному налогу за период с 2 декабря 2017 года по 25 декабря 2017 года (24 дня) произведено начисление пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В материалах дела имеются доказательства открытия налогоплательщиком личного кабинета, его использование, что не оспаривается самой КГ

Требование об уплате налогов и пени *** было направлено налоговым органом налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика 26 декабря 2017 года с соблюдением положений статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации. В требовании установлен срок для его исполнения до 13 февраля 2018 года.

Факт направления требования подтверждается реестром требований, полученных через личный кабинет налогоплательщика (л.д. *** скриншотом с программы АИС Налог-3 ПРОМ (л.д. ***) (раздел "Журнал обмена с ЛК", где в автоматическом режиме зафиксированы статус и дата вручения требования - 27 декабря 2017 года).

Согласно пункту 5 статьи 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как следует из материалов дела, пеня подлежала исчислению применительно к недоимке по земельному налогу за 2016 год в размере *** руб. ((***.

Учитывая, что земельный налог за 2016 год КГ в размере *** руб. не уплачен, налоговым органом и судом первой инстанции расчёт пени верно исчислен в размере *** руб.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (абзац 2).

Согласно пункту 3 указанной статьи требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что на момент истечения срока исполнения требования *** - 13 февраля 2018 года, сумма долга по нему превысила 3000 руб., в связи с чем налоговый орган имел право на обращение в суд с требованиями о взыскании указанной задолженности.

В пределах шестимесячного срока после указанной даты истец 18 мая 2018 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка N 6 г. Рубцовска Алтайского края с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании данной задолженности. 23 мая 2018 года мировым судьей судебного участка N 6 г. Рубцовска Алтайского края выдан судебный приказ, который впоследствии отменен определением от 15 июня 2020 года.

В этой связи административный иск 10 декабря 2020 года подан в предусмотренный налоговым законодательством срок - в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Доводы жалобы об отсутствии доказательств направления в адрес административного ответчика налогового уведомления и требования об уплате налога на бумажном носителе несостоятельны ввиду следующего.

В силу абзаца 5 пункта 2 статьи 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Согласно информации налогового органа от 06 мая 2021 года КГ с таким заявлением о направлении документов на бумажном носителе не обращалась (л.д. 113-114).

Ссылка в апелляционной жалобе на несоблюдение налоговым органом положений Приказа ФНС России от 27 февраля 2017 года N ММВ-7-8/200@ "Об утверждении Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи" является несостоятельной, поскольку не регулирует порядок направления требования об уплате налога личный кабинет налогоплательщика.

Доводы КГ о наличии противоречий в выписках из Единого государственного реестра недвижимости относительно кадастровой стоимости объектов недвижимости несостоятельны ввиду следующего.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объектов недвижимости, представленным в материалы дела административным ответчиком (л.д. ***), кадастровая стоимость земельных участков определена по состоянию на 01 января 2009 года на основании решений Арбитражного суда Алтайского края от 24 ноября 2014 года по делу N А03-13117/2014 и от 08 декабря 2014 года по делу N А03-13118/2014, дата внесения сведений в ЕГРН - 11 августа 2016 года.

Постановлением Администрации Алтайского края от 23 ноября 2015 года N 472 утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Алтайского края по состоянию на 01 января 2015 года, в том числе в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами ***

По запросу суда первой инстанции ФГБУ "ФКП Росреестра" в лице филиала по Алтайскому краю представлены выписки из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объектов недвижимости, актуальной по состоянию на 01 января 2016 года (л.д. ***). Из данных выписок следует, что кадастровая стоимость определена по состоянию на 01 января 2015 года.

Исходя из изложенного, кадастровая стоимость, на которую ссылается КГ, в спорный налоговый период являлась архивной и не подлежала применению, поскольку, как уже было указано, в соответствии с частью 1 статьи 391 налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.