Определение Судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САРАТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 июня 2021 года Дело N 33а-4553/2021

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Бугаевой Е.М.,

судей Литвиновой М.В., Совкича А.П.,

при секретаре Тузове Г.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области к Чебакову А.М. о взыскании задолженности по налогам и сборам, по апелляционной жалобе Чебакову А.М., на решение Энгельсского районного суда Саратовской области от 20 февраля 2021 года, которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Бугаевой Е.М., объяснения представителя административного истца Курышевой Е.А., возражавшей против удовлетворения жалобы, обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, судебная коллегия,

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 7 по Саратовской области (далее - МИФНС России N 7 по Саратовской области) обратилась в суд с административным иском к Чебакову А.М. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2016 год в размере 42369 рублей, за 2018 год в размере 39851 рубля, пени по земельному налогу в размере 385 рублей 75 копеек, а всего 82605 рублей 75 копеек.

Требования мотивированы тем, что по сведениям из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество административный ответчик является собственником земельных участков и налогоплательщиком земельного налога. Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области налогоплательщику был начислен земельный налог за 2016 год и 2018 год в размере согласно перечню имущества, принадлежащего налогоплательщику в соответствующих налоговых периодах.

Объект налогообложения по земельному налогу за 2016 год:

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>;

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>;

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>.

Объект налогообложения по земельному налогу за 2018 год:

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>;

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>;

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>.

Чебакову А.М. были начислены налоги согласно расчету и налоговой ставке в соответствующих налоговых периодах. Налогоплательщику направлено налоговое уведомление N 37943761 от 11 июля 2019 года. Однако вышеназванные налоги в добровольном порядке не уплачены в установленный срок.

За несвоевременное перечисление налогов в срок, установленный законодательством РФ о налогах и сборах, Чебакову А.М. были начислены пени.

В соответствии со статьями 69-70 НК РФ налоговым органом направлено требование об уплате налогов и пени N 111038 по состоянию на 25 декабря 2019 года в срок до 18 февраля 2020 года и на основании статьи 45 НК РФ предложено добровольно уплатить налоги и пени.

МИФНС России N 7 по Саратовской области в порядке статьи 48 НК РФ обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Чебакова А.М., которое было принято к производству мирового судьи судебного участка N 1 Энгельсского района Саратовской области. 21 мая 2020 года был вынесен судебный приказ по делу N 2а-1076/2020, который определением мирового судьи от 18 июня 2020 года был отменен по заявлению Чебакова А.М. До настоящего времени у налогоплательщика Чебакова А.М. имеется непогашенная задолженность по земельному налогу.

Решением Энгельсского районного суда Саратовской области от 20 февраля 2021 года административные исковые требования удовлетворены

В апелляционной жалобе Чебаков А.М. просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, принять новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме. Считает, что договор аренды земельного участка, заключенный между ним и администрацией Марсксовского муниципального района, был признан недействительным Приговором Марсксовского районного суда Саратовской области от 29 апреля 2019 года, в связи с чем необходимо применить последствия недействительности сделок по оформлению земель.

В возражениях МИФНС России N 7 по Саратовской области считает, что апелляционную жалобу нужно оставить без удовлетворения, поскольку согласно письму ФНС России от 20 октября 2017 года N БС-4-21/21330@ в случае, если судебным решением была признана недействительной сделка с объектом недвижимости и применены последствия ее недействительности, стороны были приведены в первоначальное положение, будет считаться отсутствующим право собственности с момента вступления судебного решения в законную силу. Поскольку Марксовским городским судом Саратовской области вынесен приговор 29 апреля 2019 года, таким образом, начисление земельного налога за 2016, 2018 года являются правомерными.

На заседание судебной коллегии иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела в апелляционную инстанцию не представили. Учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно положениям части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 408 НК РФ исчисление налога производится налоговым органом на основании сведений, предоставляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Согласно части 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Норма статьи 75 НК РФ предусматривает начисление пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела, ФИО1 начислен земельный налог за 2016 год в размере 42369 рублей согласно перечню имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности в соответствующем налоговом периоде.

Объект налогообложения по земельному налогу за 2016 год:

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>;

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>;

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>.

ФИО1 был начислен земельный налог за 2018 год в размере 39851 рубля согласно перечню имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности в соответствующем налоговом периоде.

Объект налогообложения по земельному налогу за 2018 год:

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>;

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>;

- земельные участки N, расположенные по адресу: <адрес>.

Согласно материалам дела сведения о зарегистрированных правах Чебакова А.М. на перечисленные земельные участки были предоставлены в налоговый орган Росреестром по Саратовской области, что также подтверждено выписками из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество.

Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление N 37943761 от 11 июля 2019 года с установленным сроком уплаты начисленных налогов до 02 декабря 2019 года. В установленный срок налоги в полном объеме не уплачены.

За несвоевременное перечисление налогов, налогоплательщику начислены пени по земельному налогу в размере 385 рублей 75 копеек.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов налогоплательщику было направлено требование об уплате налогов и пени N 111038 по состоянию на 25 декабря 2019 года в срок до 18 февраля 2020 года. В установленный требованием срок задолженность по налогам и пени также не уплачена.

Определением мирового судьи судебного участка N 1 Энгельсского района Саратовской области от 18 июня 2020 года отменен судебный приказ, вынесенный 21 мая 2020 года по заявлению Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области о взыскании с Чебакова А.М. задолженности по налогам и пени.

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 7 по Саратовской области поступило в районный суд 14 декабря 2020 года, то есть в установленный названной нормой срок.

Возражая против удовлетворения административного иска, Чебаков А.М. ссылался на то, что приговором Марксовского районного суда Саратовской области от 29 апреля 2019 года установлено юридическое оформление права собственности на данные земельные участки на имя других лиц, в том числе Чебакова А.М., что являлось способом сокрыть преступление. Зарегистрированное имущество на имя Чебакова А.М. приговором суда конфисковано.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, то лицо, на котором зарегистрировано имущество, является плательщиком соответствующего налога независимо от фактического владения, в связи с чем заявленные исковые требования административного истца подлежат удовлетворению, с Чебакова А.М. подлежит взысканию задолженность по налогу на имущество физических лиц.

С указанным выводом суда первой инстанции судебная коллегия соглашается ввиду следующего.

Обязанность платить налоги - это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

Согласно пункту 1 статьи 34.2 НК РФ Министерством Финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) дает письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Письмом ФНС России от 20 октября 2017 года N БС-4-21/21330@ в налоговые органы для сведения и руководства в работе были направлены разъяснения Минфина России (письмо от 18 октября 2017 года N 03-05-04-01/68134) и Минэкономразвития России (письмо от 11 октября 2017 года N Д23и-5890), полученные по запросу ФНС России о применении для целей налогообложения недвижимости физических лиц судебных актов, вступивших в законную силу.

В письме от 18 октября 2017 года N 03-05-04-01/68134 Минфин России, указав, что в соответствии с Положением о Минэкономразвития России, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 года N 437, нормативно-правовое регулирование в сфере государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества осуществляется Минэкономразвития России, направило в соответствующие государственные органы копию письма Минэкономразвития России от 11 октября 2017 года N Д23и-5890 по вопросу об определении момента возникновения (прекращения) права собственности на недвижимое имущество.

В свою очередь, Минэкономразвития России в письме от 11 октября 2017 года N Д23и-5890 разъяснило следующее.

В силу пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Иной момент возникновения права установлен, в частности, для приобретения права собственности на имущество в порядке наследования. Так, например, в соответствии с положениями статей 1114 и 1152 ГК права наследодателя на недвижимое имущество считаются перешедшими к наследнику со дня открытия наследства (момента смерти наследодателя).

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (пункт 1 статьи 131 ГК).

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон о регистрации) государственная регистрация прав на недвижимое имущество - это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

Согласно части 5 статьи 1 Закона о регистрации государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом датой государственной регистрации прав является дата внесения в Едином государственном реестре недвижимости записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости (часть 2 статья 16).

Учитывая изложенное, по общему правилу, при наличии вступившего в законную силу судебного акта, являющегося основанием для внесения записи в Едином государственном реестре недвижимости, права на недвижимое имущество возникают (прекращаются) с момента внесения в Едином государственном реестре недвижимости записи о соответствующем праве (прекращении права) на объект недвижимости.

Вместе с тем, в случае, если судебным решением была признана недействительной сделка и применены последствия ее недействительности (недействительности ничтожной сделки), стороны были приведены в первоначальное положение, в том числе право собственности соответствующей стороны сделки признано отсутствующим, в силу статей 166, 167 ГК право собственности такой стороны, по мнению Департамента, будет считаться отсутствующим с момента вступления указанного судебного решения в законную силу.

В письме от 20 октября 2017 года N БС-4-21/21330@ ФНС России указала, что данное обстоятельство необходимо учитывать в качестве основания прекращения налогообложения недвижимости физических лиц, в том числе в силу статьи 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации".

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Из системной взаимосвязи приведенных норм материального права следует, что Обязанность по уплате такого налога прекращается со дня внесения в Единый государственный реестр прав записи.

Как видно из приговора Марксовского районного суда Саратовской области от 29 апреля 2019 года, земельные участки, являющиеся предметом налогообложения, конфискованы у Чебакова А.М., приговор суда вступил в законную силу 26 сентября 2019 года.