Определение Алтайского краевого суда

АЛТАЙСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 29 июня 2021 года Дело N 33а-4479/2021

Алтайский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Пасынковой О.М.,

при секретаре Нечай А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Алтайскому краю на решение Ребрихинского районного суда Алтайского края от 5 апреля 2021 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Алтайскому краю к Т о взыскании задолженности по налогам, пене,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 7 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к Т о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015 год в размере *** руб., пени по нему за период со 2 декабря 2016 года по 7 февраля 2017 года - *** руб., по земельному налогу за 2018 год - *** руб., пени по нему за период с 3 декабря 2019 года по 9 января 2020 года - *** руб., по налогу на доходы физических лиц за 2018 год - 2009 руб., пени по нему за тот же период - *** руб., всего *** руб.

В обоснование заявленных требований указала, что ответчик является плательщиком названных налогов, поскольку в 2015, 2018 годах ему на праве собственности принадлежали земельные участки, расположенные в <адрес> Алтайского края, с кадастровыми номерами *** (2/271 доли в праве собственности). Кроме того, согласно справки ООО "Возрождение" административным ответчиком был получен доход в размере *** руб., с которого не удержан налог на доходы физических лиц - *** руб. В этой связи ответчику направлялись налоговые уведомления *** от 28 июля 2016 года, *** от 27 июня 2019 года, а также требования *** по состоянию на 8 февраля 2017 года, *** по состоянию на 10 января 2020 года, однако своевременно налоги и пени не уплачены. Мировым судьей судебного участка Ребрихинского района Алтайского края 13 июля 2020 года был выдан судебный приказ о взыскании вышеуказанной задолженности. Определением мирового судьи того же судебного участка от 29 июля 2020 года судебный приказ отменен.

Решением Ребрихинского районного суда Алтайского края от 5 апреля 2021 года административные исковые требования удовлетворены частично, с ответчика в пользу истца взысканы задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере *** руб., пеня по нему за период с 3 декабря 2019 года по 9 января 2020 года - *** руб., всего - *** руб. В удовлетворении остальной части требований отказано. С ответчика в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере *** руб.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 7 по Алтайскому краю просит решение суда отменить с принятием нового об удовлетворении требований, ссылаясь на ошибочность вывода суда о пропуске срока обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015 год, по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, а также пеней по ним, поскольку срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 год при направлении налогового уведомления налоговым органом на основании сведений, поступивших от налоговых агентов, - 1 декабря 2019 года, а при исчислении срока обращения в суд с требованиями о взыскании земельного налога за 2015 год не учтено, что сумма, включенная в соответствующее требование об уплате налога, не превышала 3000 руб.

В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик просит решение суда оставить без изменения.

Лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации возможно рассмотрение дела в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы, суд приходит к следующему.

Решение суда в части удовлетворения требований о взыскании земельного налога за 2018 год, пени по нему не оспаривается.

Разрешая административный спор в остальной части и отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из пропуска налоговым органом срока на обращение в суд.

При этом, отказывая в удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 года и пени по нему, районный суд исходил из того, что требование *** по состоянию на 10 января 2020 года было направлено налогоплательщику с нарушением установленного срока, предельный срок для обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, исходя из даты выявления недоимки 16 июля 2019 года, истекал 30 апреля 2020 года, тогда как таковое подано 9 июля 2020 года, доказательств уважительных причин пропуска срока не представлено.

С данными выводами согласиться нельзя, поскольку они он основаны на ошибочном применении положений статьи 70 Кодекса.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на начало налогового периода (далее - Кодекс), плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 208 Кодекса).

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 225 Кодекса).

Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные в абзаце 1 пункта 1 статьи 226 Кодекса лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.

Из пункта 2 статьи 226 Кодекса следует, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 228 Кодекса.

Как усматривается из материалов дела, ООО "Возрождение" направило налоговому органу справку о доходах и суммах налога ответчика за 2018 год *** от 1 марта 2019 года о получении дохода (код 1400 - доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества) в сумме 15450 руб. и неудержанной сумме налога - 2009 руб.

В этой связи Межрайонная ИФНС России *** по Алтайскому краю направила административному ответчику через личный кабинет налоговое уведомление *** от 27 июня 2019 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере *** руб. (*** х 13%) в срок до 2 декабря 2019 года, которое получено 2 августа 2019 года.

Следовательно, у ответчика возникла обязанность по уплате указанного налога в срок не позднее 2 декабря 2019 года.

В силу пунктов 3, 4 статьи 75 Кодекса пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с выявлением задолженности налоговым органом за период с 3 декабря 2019 года по 9 января 2020 года произведено начисление пени по правилам статьи 75 Кодекса в размере ***

В силу пункта 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В связи с неуплатой налога в установленный срок через личный кабинет 10 января 2020 года Т передано требование *** по состоянию на 10 января 2020 года. Срок уплаты налога и пени установлен до 11 февраля 2020 года.

Согласно пункту 2 статьи 11.2 Кодекса налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Как следует из материалов дела, ответчик имеет личный кабинет налогоплательщика, посредством которого ему были направлены вышеуказанные налоговое уведомление и требование, при этом сведений о том, что последний обращался в налоговый орган с заявлением о необходимости получения документов на бумажном носителе, не имеется.

Так, согласно списку пользователей личного кабинета административный ответчик является таковым с 16 апреля 2013 года, в установленный срок (в течение месяца) сменил первичный пароль. Факты размещения в личном кабинете налогоплательщика налогового уведомления *** и требования *** 2 августа 2019 года и 10 января 2020 года соответственно подтверждены скриншотом личного кабинета (раздел "Сообщения налогового органа"), а также скриншотом АИС Налог-3 ПРОМ (раздел "Журнал обмена с ЛК") с указанием автоматически зафиксированного времени выгрузки документов.

Таким образом, ответчик, имея доступ к личному кабинету налогоплательщика, располагал возможностью ознакомления с направленными уведомлением и требованием об уплате налога и пени.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 той же статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1).

Согласно пункту 3 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

По обращению налогового органа (заявление поступило 9 июля 2020 года) мировым судьей судебного участка Ребрихинского района Алтайского края 13 июля 2020 года был выдан судебный приказ. Определением мирового судьи названного судебного участка от 29 июля 2020 года судебный приказ отменен.

Таким образом, сведения о доходах ответчика поступили в налоговый орган от налогового агента - ООО "Возрождение", который не имел возможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, а потому в данном случае при определении срока уплаты налога на доходы физических лиц подлежал применению пункт 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщики, получившие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В этой связи с неуплатой налога на доходы физических лиц в срок до 2 декабря 2019 года (понедельник) налогоплательщику подлежало направлению требование об уплате налога в срок до 2 марта 2020 года, тогда как направлено ранее - 10 января 2020 года. Срок уплаты налога и пени установлен до 11 февраля 2020 года, в связи с чем налоговый орган имел право обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в срок до 11 августа 2020 года. Заявление о выдаче судебного приказа подано ранее - 9 июля 2020 года, то есть с соблюдением установленного для этого срока.

Административный иск 15 января 2021 года также предъявлен в предусмотренный налоговым законодательством срок - в течение шести месяцев после отмены судебного приказа (29 июля 2020 года).

Учитывая наличие задолженности в заявленной сумме по налогу на доходы физических лиц за 2018 год и пене по нему, соблюдение порядка и срока обращения налогового органа в суд с указанными требованиями, требования о взыскании названного налога и пени по нему подлежали удовлетворению.

Отказывая в удовлетворении требования о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015 год и пени по нему, районный суд пришел к верным выводам о пропуске срока обращения в суд, а доводы апелляционной жалобы об обратном - ошибочны.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 397 Кодекса земельный налог исчисляется налоговыми органами, срок уплаты налогов установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно абзацев 1, 3 пункта 1 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абзац 4 пункта 1 той же статьи).

Абзацем 3 пункта 2 данной статьи предусмотрено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Между тем в силу абзаца 2 пункта 2 той же статьи если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Как усматривается из материалов дела, в налоговом уведомлении *** от 28 июля 2016 года произведен расчет земельного налога за 2015 год в размере *** руб. и налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере *** руб.

8 февраля 2017 года через личный кабинет налогоплательщика направлено требование *** от 8 февраля 2017 года об уплате земельного налога за 2015 год в размере 2072 руб., пени по нему - *** руб., налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере *** руб., пени по нему - *** руб., на общую сумму *** руб., срок исполнения установлен до ДД.ММ.ГГ. Направление требования подтверждается скриншотом АИС Налог-3 ПРОМ (раздел "Журнал обмена с ЛК").

То есть на момент истечения срока исполнения требования *** сумма задолженности не превысила 3000 руб., в связи с чем налоговый орган не имел права на обращение в суд с требованиями о взыскании образовавшейся задолженности.