Определение Судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛОГОДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 октября 2021 года Дело N 33а-4471/2021

от 07 октября 2021 года N 33а-4471/2021

г. Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:

председательствующего Мещеряковой Н.В.,

судей Цветковой Л.Ю., Коничевой А.А.,

при секретаре Ивановой В.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя Касимовой В.А. Даниленко Д.В. на решение Белозерского районного суда Вологодской области от 21 июля 2021 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Вологодской области к Касимовой Валентине Алексеевне о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Мещеряковой Н.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Вологодской области (далее - МИ ФНС России N 5 по Вологодской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Касимовой В.А. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 18 148 рублей 83 копейки и пеней в размере 61 рубль 71 копейка за период с 01 января 2021 года по 24 января 2021 года, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 2 169 рублей 17 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 426 рублей 00 копеек и пеней в размере 28 рублей 65 копеек за период с 01 января 2021 года по 24 января 2021 года.

Определением от 13 июля 2021 года административному ответчику Касимовой В.А., место жительства которой суду не известно, в соответствии с частью 4 статьи 54 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации назначен представитель адвокат Даниленко Д.В.

Решением Белозерского районного суда Вологодской области от 21 июля 2021 года административные исковые требования МИ ФНС России N 5 по Вологодской области удовлетворены, с Касимовой В.А. в пользу административного истца взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 18 148 рублей 83 копейки и пени в размере 61 рубль 71 копейка; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в общем размере 10 595 рублей 17 копеек и пени в размере 28 рублей 65 копеек.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Касимовой В.А., место жительства которой не известно, адвокат Даниленко Д.В., ссылаясь на ненаправление Касимовой В.А. требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней ввиду неустановления ее фактического места жительства, а также на пропуск административным истцом срока подачи административного искового заявления, просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

В судебное заседание апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, не явились, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив законность и обоснованность судебного постановления в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физического лица денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 года N 335-ФЗ) установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В силу части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить денежную сумму (пени), начисляемую за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно, для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно материалам дела, Касимова В.А., состоящая на налоговом учете в МИ ФНС России N 5 по Вологодской области, в период с 31 октября 2018 года по 11 февраля 2021 года имела статус индивидуального предпринимателя.

Касимовой В.А. не были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в связи с чем налоговым органом в ее адрес направлены требования:

от 17 января 2020 года N 301 об уплате в срок до 11 февраля 2020 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 31 декабря 2019 года в размере 29 354 рубля 00 копеек и пеней в размере 97 рублей 85 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 31 декабря 2019 года в размере 6 884 рубля 00 копеек и пеней в размере 22 рубля 95 копеек (всего 36 358 рублей 80 копеек) (л.д. 24);

от 25 января 2021 года N 503 об уплате в срок до 17 февраля 2021 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 31 декабря 2020 года в размере 18 148 рублей 83 копейки и пеней в размере 61 рубль 71 копейка; страховых взносов на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 31 декабря 2020 года в размере 8 426 рублей 00 копеек и пеней в размере 28 рублей 65 копеек (л.д. 32).

В добровольном порядке требования в установленный срок плательщиком страховых взносов не исполнены.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 статьи 46 этого же Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

Согласно части 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых вносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых вносов, пеней, штрафа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная статьями 46, 47 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

В связи с неуплатой Касимовой В.А. страховых взносов по требованию от 17 января 2020 года N 301 налоговым органом в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налогоплательщика принято решение от 05 марта 2020 года N... о взыскании задолженности за счет ее имущества, а также 06 марта 2020 года вынесено постановление N... о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в общем размере 36 358 рублей 80 копеек, на основании которого старшим судебным приставом-исполнителем отделения судебных приставов по Белозерскому району Управления Федеральной службы судебных приставов по Вологодской области 03 апреля 2020 года в отношении должника Касимовой В.А. возбуждено исполнительное производство N...-ИП.

13 апреля 2021 года МИ ФНС России N 5 по Вологодской области, ссылаясь на утрату Касимовой В.А. статуса индивидуального предпринимателя, обратилась к мировому судье Вологодской области по судебному участку N 44 с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 18 148 рублей 83 копейки и пеней в размере 61 рубль 71 копейка, на обязательное медицинское страхование за 2019 и 2020 год в общем размере 10 595 рублей 17 копеек и пеней в размере 28 рублей 65 копеек, в вынесении которого определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку N 44 от 16 апреля 2021 года отказано (л.д. 16-17).

С настоящим административным исковым заявлением МИ ФНС России N 5 по Вологодской области обратилась в суд 15 июня 2021 года (л.д. 52).

Согласно административным исковым требованиям, МИ ФНС России N 5 по Вологодской области просила взыскать с Касимовой В.А. задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 18 148 рублей 83 копейки (с учетом частичной уплаты 18 декабря 2020 года в размере 2 169 рублей 17 копеек) и пени за период с 01 января 2021 года по 24 января 2021 года в размере 61 рубль 71 копейка; задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 года в размере 8 426 рублей 00 копеек и пени, начисленные на указанную задолженность за период с 01 января 2021 года по 24 января 2021 года, в размере 28 рублей 65 копеек; кроме того, административный истец просил взыскать задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 2 169 рублей 17 копеек.

Разрешая возник ший спор и удовлетворяя административные исковые требования в полном объеме, суд первой инстанции исходил из того, что срок обращения в суд подлежит восстановлению, так как период времени, истекший с момента прекращения у административного ответчика статуса индивидуального предпринимателя до момента обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, является незначительным.

При этом суд указал, что налоговым органом порядок взыскания задолженности по уплате страховых взносов, установленный статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюден. Необходимость обращения в суд возникла после прекращения Касимовой В.А. статуса индивидуального предпринимателя.

С выводом суда первой инстанции об удовлетворении административных исковых требований в части взыскания задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 2 169 рублей 17 копеек судебная коллегия согласиться не может, поскольку, как указано выше, налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, предъявленная ко взысканию в рамках настоящего дела задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 года в размере 2 169 рублей 17 копеек взыскана с Касимовой В.А. в период осуществления ею предпринимательской деятельности с 31 октября 2018 года по 11 февраля 2021 года постановлением налогового органа от 06 марта 2020 года, обладающего силой исполнительного документа, путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика индивидуального предпринимателя в соответствии со статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании указанного постановления в отношении Касимовой В.А. возбуждено исполнительное производство N...-ИП, оконченное постановлением судебного пристава-исполнителя отделения судебных приставов по Белозерскому району Управления Федеральной службы судебных приставов по Вологодской области от 22 декабря 2020 года в связи с выполнением требований исполнительного документ в полном объеме (л.д. 121-122).

Таким образом, на дату обращения МИ ФНС России N 5 по Вологодской области в суд с административным исковым заявлением о взыскании с Касимовой В.А. задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 года в размере 2 169 рублей 17 копеек постановление налогового органа от 06 марта 2020 года было исполнено.

Принимая решение, суд первой инстанции указанные обстоятельства не учел.