Определение Судебной коллегии по административным делам Омского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 18 августа 2021 года Дело N 33а-4455/2021


Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе:

председательствующего Латышенко Н.Ф.,

судей Харламовой О.А., Шукеновой М.А.,

при секретаре Даниловой Е.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 18 августа 2021 г. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Омской области к Жээнбековой Б.А. о восстановлении пропущенного срока, взыскании обязательных платежей,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Омской области на решение Таврического районного суда Омской области от 27 мая 2021 г., которым в удовлетворении требований отказано.

Заслушав доклад судьи Харламовой О.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Омской области (далее - МИФНС N 6) обратилась к Жээнбековой Б.А. с административным иском о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2018 гг., указав, что административный ответчик, являясь индивидуальным предпринимателем, обязана уплачивать предусмотренные законом обязательные платежи.

Регистрация в качестве индивидуального предпринимателя прекращена Жээнбековой Б.А. 13 мая 2019 г.

22 января 2018 г. и 30 января 2019 г. налоговым органом в адрес Жээнбековой Б.А. направлены налоговые уведомления об уплате страховых взносов за 2017 год и 2018 год, предоставлен срок для исполнения до 09 февраля 2018 г. и 06 февраля 2019 г., соответственно.

В установленный срок требования административным ответчиком не исполнены, в связи с чем, налоговым органом были вынесены решения о взыскании страховых взносов и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. Также налоговым органом были вынесены постановления о взыскании недоимок за счет иного имущества налогоплательщика.

Ввиду отсутствия у Жээнбековой Б.А. денежных средств и имущества, за счет которого возможно произвести взыскание, 25 декабря 2020 г. налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

В этот же день мировым судьей судебного участка N 29 в Таврическом судебном районе Омской области вынесен судебный приказ о взыскании с Жээнбековой Б.А. недоимок по страховым взносам, отмененный по заявлению последней 05 апреля 2021 г.

Поскольку обязанность по уплате страховых взносов за 2017-2018 гг. административным ответчиком не исполнена, заявлены требования о взыскании с Жээнбековой Б.А. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 44 623 рубля 24 копейки, на обязательное медицинское страхование в размере 4 255 рублей 21 копейка.

Административное дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Судом постановлено решение об отказе в удовлетворении требований о взыскании с Жээнбековой Б.А. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2018 гг. в размере 44 623 рубля 24 копейки, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2018 гг. в размере 4 255 рублей 21 копейка в связи с пропуском административным истцом процессуального срока на обращение в суд.

Не согласившись с решением, МИФНС N 6 обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новое решение, полагая, что судом необоснованно, без учета и исследования конкретных обстоятельств дела отказано в восстановлении пропущенного процессуального срока.

В качестве причин пропуска процессуального срока на обращение к мировому судье за вынесением судебного приказа МИФНС N 6 вновь ссылается на технические проблемы в работе программного комплекса и утрату Жээнбековой Б.А. статуса индивидуального предпринимателя в процессе взыскания; указанные причины полагает уважительными.

Указывает, что налоговым органом предпринимались меры по взысканию задолженности по страховым взносам в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом.

Проверив материалы дела, заслушав представителя МИФНС N 6 Куправу Л.О., поддержавшую жалобу, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не находит предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены обжалуемого судебного постановления.

Положения части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу положений статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из материалов дела следует, что Жээнбекова Б.А. до 13 мая 2019 г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляла деятельность по розничной торговле в неспециализированных магазинах, розничной торговле фруктами и овощами в специализированных магазинах.

Жээнбекова Б.А. состоит на налоговом учете в МИФНС N 6.

Наличие у Жээнбековой Б.А. задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2018 гг., послужило поводом для обращения налогового органа с настоящим административным иском.

Разрешая спор, суд первой инстанции не усмотрел оснований для взыскания недоимки по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, ввиду пропуска налоговым органом срока для взыскания недоимки в судебном порядке.

Судебная коллегия не находит оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем вынесения налоговым органом соответствующего решения, которое направляется на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1,2).

Такое решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7).

В соответствии с положениями статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, такое решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и направляется на исполнение в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно разъяснений Федеральной налоговой службы России, изложенных в письме от 28 июля 2021 г. N БВ-4-7/10638, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания. По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Согласно пункта 2 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что требование от 22 января 2018 г. N 112166 об уплате страховых взносов за 2017 год направлено Жээнбековой Б.А. 22 января 2018 г.

Срок исполнения требования установлен до 09 февраля 2018 г.

24 февраля 2018 г., связи с неоплатой задолженности, налоговым органом вынесено решение N 14131 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств налогоплательщика, на счетах налогоплательщика.

09 августа 2018 г. налоговым органом вынесено постановление N 55090005570 о взыскании страховых взносов за счет имущества налогоплательщика.

14 августа 2018 г. судебным приставом-исполнителем Таврического РОСП УФССП России по Омской области возбуждено исполнительное производство N <...>-ИП по названному акту, который 19 октября 2018 г. возвращен взыскателю на основании пункта 3 части 1 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве".

Задолженность по страховым взносам была погашена частично.

30 января 2019 г. в адрес Жээнбековой Б.А. направлено требование от 17 января 2019 г. N 120250 об уплате страховых взносов за 2018 год, срок исполнения установлен до 06 февраля 2019 г.

07 февраля 2019 г., связи с неоплатой задолженности, налоговым органом вынесено решение N 306 о взыскании страховых взносов за счет денежных средств налогоплательщика, на счетах налогоплательщика.

28 марта 2019 г. налоговым органом вынесено постановление N 303 о взыскании страховых взносов за счет имущества налогоплательщика.

03 апреля 2019 г. судебным приставом-исполнителем Таврического РОСП УФССП России по Омской области возбуждено исполнительное производство N <...>-ИП по названному акту, который 05 августа 2019 г. возвращен взыскателю на основании пункта 3 части 1 статьи 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве".

Задолженность по страховым взносам была погашена частично.

13 мая 2019 г. Жээнбекова Б.А. утратила статус индивидуального предпринимателя.

25 декабря 2020 г. налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

25 декабря 2020 г. мировым судьей судебного участка N 29 в Таврическом судебном районе Омской области вынесен судебный приказ о взыскании с Жээнбековой Б.А. недоимок по страховым взносам.

05 апреля 2021 г. судебный приказ отменен по заявлению Жээнбековой Б.А.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился 05 мая 2021 г.

Из изложенного следует, что трехмесячный срок для направления налогоплательщику требования об уплате недоимки налоговым органом соблюден, как соблюден и двухмесячный срок для вынесения решений о взыскании страховых взносов за счет денежных средств налогоплательщика, на счетах налогоплательщика, и годичный срок для взыскания страховых взносов за счет имущества налогоплательщика.

Вместе с тем, шестимесячный срок для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговым органом соблюден не был, поскольку указанный срок надлежит исчислять исходя из системного толкования норм статьей 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации - с даты прекращения у физического лица статуса индивидуального предпринимателя, т.е. с 13 мая 2019 г.

Положения статьи 95, части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают возможность восстановления процессуального срока, пропущенного по уважительной причине.

Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Доказательств наличия таких обстоятельств МИФНС N 6 не представлено.

Вопреки доводам жалобы, технические проблемы в работе программного комплекса, различие процедур принудительного взыскания налогов в зависимости от менявшегося в период взыскания статуса должника, уважительными причинами для пропуска срока на взыскание недоимки по налогу не являются, поскольку не относятся к числу причин объективных.