Определение Судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 июля 2021 года Дело N 33а-4338/2021

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего Коноплевой И.А.,

судей: Чуешковой В.В., Карбовского С.Р.,

при секретаре Цой М.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 07 июля 2021 года в городе Хабаровске административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Центральному району города Хабаровска к Лукьяненко А.А. о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени,

по апелляционной жалобе административного ответчика Лукьяненко А.А. на решение Центрального районного суда города Хабаровска от 05 марта 2021 года.

Заслушав доклад судьи Карбовского С.Р., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по Центральному району города Хабаровска обратилась в суд с административным иском к Лукьяненко А.А. о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц за 2018 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме 109 162,04 рублей, мотивируя свои требования тем, что административный ответчик в указанные налоговые периоды являлся:

собственником квартиры с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>, в связи с чем, ему исчислен налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 360 руб.;

владельцем транспортного средства Субару Ехига (государственный регистрационный знак N, дата регистрации владения 13.05.2016, дата утраты права владения 06.11.2019), в связи с чем, ему исчислен транспортный налог за 2018 год в сумме 1 436,02 руб.

Также административный истец, обладая статусом адвоката, задекларировал полученный от адвокатской деятельности доход, в связи с чем, ему исчислен налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 69 009 руб.

Кроме того, административный истец, имея доход за 2019 год менее 300 000 руб., не исполнил обязанность по уплате страховых взносов за 2019 год на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 рубля.

Поскольку налогоплательщик указанные налоги и сборы в установленный законом срок не уплатил, ему налоговым органом начислена пеня: по транспортному налогу за 2018 год в размере 17,50 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 год - 4,39 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2018 год - 1 878,19 руб., за обязательное пенсионное страхование в размере - 177,35 руб., за обязательное медицинское страхование в размере - 41,59 руб.

Решением Центрального районного суда города Хабаровска от 05 марта 2021 года административный иск удовлетворен в полном объеме.

В апелляционной жалобе административный ответчик Лукьяненко А.А. с постановленным по делу решением не согласен в части взыскания с него недоимки и пени по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, полагая, что административным истцом пропущен процессуальный срок для обращения в суд с указанным требованием. Просит решение суда в указанной части отменить.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу административный истец ИФНС России по Центральному району города Хабаровска против доводов апелляционной жалобы возражает, поскольку сроки установленные статьей 70 Налогового кодекса РФ не являются пресекательными, а налоговое требование административным истцом не оспаривается. Указывает на недостоверность утверждения административного ответчика о невыдаче по требованию о взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 год судебного приказа.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, их явка не является обязательной, судом таковой не признавалась.

Суд, с учетом положений части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства РФ, рассмотрел дело при указанной явке.

В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (часть 6 статьи 58 Налогового кодекса РФ).

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктами 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, пеня начисляется; пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что Лукьяненко А.А. в 2018 году являлся: собственником квартиры с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>, в связи с чем, ему исчислен налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 360 руб.; владельцем транспортного средства Субару Ехига (государственный регистрационный знак N, дата регистрации владения 13.05.2016, дата утраты права владения 06.11.2019), в связи с чем, ему исчислен транспортный налог за 2018 год в сумме 1 436,02 руб.

Административный ответчик, обладая статусом адвоката (адвокатская палата Хабаровского края, N 27/701), задекларировал полученный от адвокатской деятельности доход в размере 545000, исчислив налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 69 009 руб.

Административный ответчик, имея доход за 2019 год менее 300 000 руб., обязан уплатить страховые взносы за 2019 год на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 рубля.

Указанные налоги и сборы административным ответчиком не уплачены.

Поскольку налогоплательщик указанные налоги и сборы в установленный законом срок не уплатил, ему налоговым органом начислена пеня: по транспортному налогу за 2018 год в размере 17,50 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 год - 4,39 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2018 год - 1 878,19 руб., за обязательное пенсионное страхование в размере - 177,35 руб., за обязательное медицинское страхование в размере - 41,59 руб.

Налоговым органом налогоплательщику по месту его регистрации было направлено налоговое уведомление от 10.07.2019 г. N 21826161 об уплате до 02.12.2019 года транспортного налога за 2018 год в размере 2368 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 360 руб. (л.д.16).

В связи с неуплатой налогов в установленный в уведомлении срок налоговой инспекцией в адрес административного ответчика было направлено требование N 5117 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 30.01.2020 г., согласно которому он, в срок до 24.03.2020 года, должен уплатить за 2018 год: налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 360 руб., пеню - 4,39 руб.; транспортный налог за 2018 год в размере 1 436,02 руб., пеню - 17,50 руб.; страховой взнос за 2019 год на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 руб., пеню - 177,35 руб.; страховой взнос за 2019 год на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 рубля, пеню - 41,59 руб.

Также налоговой инспекцией в адрес административного ответчика было направлено требование N 22191 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 08.11.2019 г., согласно которому он, в срок до 02.03.2020 года, должен уплатить за 2018 год НДФЛ в размере 69009 руб. (по сроку уплаты - 15.07.2019 года), НДФЛ в размере 34505 руб. (по сроку уплаты - 15.10.2019 года), а также пеню - 2057,04 руб.

Требования налогоплательщиком оставлены без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 401 Налогового кодекса РФ квартира, расположенная в пределах муниципального образования, признается объектом налогообложения.

Согласно части 1 статьи 402 Налогового кодекса РФ (действовавшей на момент спорных правоотношений и утратившей силу 23.11.2020 года) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ).

Статьей 408 Налогового кодекса РФ определено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (часть 1). Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи (часть 2).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря (до 23.11.2015 года не позднее 1 октября) года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 1 статьи 409 Налогового кодекса РФ).

Суд первой инстанции, установив, что Лукьяненко А.А. в 2018 году являлся собственником квартиры с кадастровым номером N, расположенной по адресу: <адрес>, пришел к обоснованному выводу о необходимости взыскания с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени, поскольку последний свою обязанность по уплате указанного налога не исполнил.

Главой 28 Налогового кодекса РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктами 1, 3 статьи 363 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Обязательные к уплате на территории Хабаровского края региональные налоги установлены и введены в действие Законом Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае", который также определяет основания, порядок и условия применения налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, отдельные элементы налогообложения по федеральным налогам и специальным налоговым режимам, а также устанавливает иные положения, регулируемые законодательством о налогах и сборах.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45).

Суд первой инстанции, установив, что Лукьяненко А.А. в 2018 году являлся владельцем транспортного средства Субару Ехига (государственный регистрационный знак N, дата регистрации владения 13.05.2016, дата утраты права владения 06.11.2019), пришел к обоснованному выводу о необходимости взыскания с административного ответчика задолженности по транспортному налогу, поскольку последний свою обязанность по уплате указанного налога не исполнил.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (часть 3 статьи 8 Налогового кодекса РФ).

Частью 2 статьи 425 Налогового кодекса РФ определено, что тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов (пункт 1); на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента (пункт 3).

Удовлетворяя заявленные налоговым органом требования о взыскании с Лукьяненко А.А. задолженности по страховым взносам за 2019 год на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, суд первой инстанции обосновано исходил из того, что административным истцом соблюдены порядок и сроки взыскания спорных обязательных платежей; расчет суммы страховых взносов является математически верным; задолженность по обязательным платежам подлежит взысканию с административного ответчика в судебном порядке, поскольку доказательств уплаты адвокатом страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование за расчетный период 2019 года не представлено.

Вместе с тем, судебная коллегия полагает, что вывод суда о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика задолженности по НДФЛ за 2018 год является ошибочным.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса, сроки для обращения налоговых органов в суд. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Судом первой инстанции не было учтено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (часть 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ).

Согласно разъяснениям, данным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К числу таких плательщиков относятся, в том числе, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (подпункт 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ).