Определение Судебной коллегии по административным делам Рязанского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РЯЗАНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 16 февраля 2022 года Дело N 33а-433/2022

Судебная коллегия по административным делам Рязанского областного суда в составе:

председательствующего судьи Логвина В.Н.,

судей Никишиной Н.В., Тихонина Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ельковой Н.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 6 по Рязанской области к Авдееву Владиславу Львовичу о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафа и пени с апелляционной жалобой Авдеева Владислава Львовича на решение Рязанского районного суда г. Рязани от 23 ноября 2021 года, которым постановлено:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Рязанской области к Авдееву Владиславу Львовичу о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц удовлетворить.

Взыскать с Авдеева Владислава Львовича денежные средства по решению N от 18.12.2019 года, а именно: налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 438 360 рублей 00 копеек, пени за период с 17.07.2018 года по 18.12.2019 год в размере 56534 рубля 00 копеек, штраф за 2017 год в размере 219 180 рублей 00 копеек.

Взыскать с Авдеева Владислава Львовича государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 10 340 рублей 74 копейки.

Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Никишиной Н.В., объяснения представителя административного истца Ларина М.С., возражавшего против доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Рязанской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Авдееву В.Л. о взыскании налога на доходы физических лиц, пени и штрафа по решению инспекции N от 18.12.2019 года, вынесенного по итогам выездной налоговой проверки, в ходе которой установлено, что Авдеев В.Л. в нарушение пункта 1 статьи 210, подпункта 1 пункта 1 статьи 223, пункта 1 статьи 224, пункта 1 статьи 225, подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ не исчислил и не перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 438 360 рублей от доходов, полученных от ООО "Завод пластических масс" в сумме 3 372 000 рублей. Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Рязанской области N от 18.12.2019 года Авдеев В.Л. был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему был доначислен налог на доходы физических лиц в размере 438360 рублей, применены штрафные санкции в размере 219 180 рублей и взысканы пени в размере 56 534 рубля. Данное решение было обжаловано Авдеевым В.Л. в судебном порядке. Решением Рязанского районного суда Рязанской области от 30.06.2020 года в удовлетворении требований Авдеева В.Л. к Межрайонной ИФНС России N 6 по Рязанской области о признании вышеуказанного решения налогового органа недействительным было отказано. Направленное в адрес Авдеева В.Л. требование об уплате НДФЛ, штрафов и пеней N от 16.03.2020 года на общую сумму 714 074 рублей, согласно решению налогового органа от 18.12.2019 года, Авдеев В.Л. не исполнил. 13.04.2020 года инспекция обратилась в судебный участок N 69 Рязанского районного суда Рязанской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении Авдеева В.Л. о взыскании денежных средств. 13.07.2020 года в инспекцию поступило определение от 17.04.2020 года об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, в котором указано, что 15.04.2020 года от Авдеева В.Л. поступили возражения относительно вынесения судебного приказа. В связи с чем просила взыскать с Авдеева В.Л. денежные средства по решению инспекции от 18.12.2019 года N в сумме 714 074 рублей, в том числе НДФЛ в размере 438360,00 рублей за 2017 год, пени в размере 56534, 00 рублей за период с 17.07.2018 года по 18.12.2019 года, штраф в размере 219180, 00 рублей за 2017 год и вынести исполнительный лист о взыскании с должника почтовых расходов в размере 43, 50 рублей.

Суд удовлетворил заявленные административные исковые требования, постановив обжалуемое решение.

В апелляционной жалобе Авдеев В.Л. просит решение суда отменить и принять по делу новое решение, которым отказать в удовлетворении административных исковых требований, поскольку судом не был определен вид дохода в соответствии со ст.208 НК РФ, не установлено, в чем заключалась экономическая выгода административного ответчика при получении спорного дохода. По мнению автора жалобы, денежные средства, которые были квалифицированы судом как доход, являются неосновательным обогащением, которое подлежит возврату потерпевшему, не отказавшемуся от возврата долга. Поэтому полученные от ООО "Завод пластических масс" денежные средства, не образуют экономической выгоды и не должны облагаться налогом.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 6 по Рязанской области Ларин М.С. против удовлетворения апелляционной жалобы возражал, полагая решение суда законным и обоснованным.

Остальные лица: административный ответчик Авдеев В.Л., представитель административного ответчика Нагоров С.П., заинтересованные лица: ООО "Завод пластических масс", временный управляющий ООО "Завод пластических масс" в судебное заседание не явились, были извещены о времени и месте его проведения надлежащим образом.

На основании части 2 статьи 150 и части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия сочла возможным рассмотреть в отсутствие не явивившихся лиц.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст. 287 КАС РФ, органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам в силу статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимки, пени, проценты и штрафы.

Согласно пункту 1 статьи 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 57 Конституции РФ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе физические лица, получившие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 228, пункту 1 статьи 229 НК РФ, такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

В силу статьи 216 НК РФ налоговым период признается календарный год.

В соответствии с положениями статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (п.3 ст.210 НК РФ в редакции, действующей на момент спорных правоотношений).

Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ (и далее - в той же редакции), налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения начальника МИФНС России N 6 по Рязанской области от 18 декабря 2018 года N проведена выездная налоговая проверка в отношении Авдеева В.Л. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01 января 2015 года по 31 декабря 2017 года.

По итогам проверки составлены акт налоговой проверки от 15 июля 2019 года N, дополнение к акту от 30 октября 2019 года N и 18 декабря 2019 года принято решение N о привлечении Авдеева В.Л. к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему начислен штраф за несвоевременное представление налоговой декларации на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ и штраф за неуплату налога на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в общей сумме 219 180 рублей, а также начислен налог на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 438 360 рублей и в порядке статьи 75 НК РФ - пени в сумме 56 534 рублей.

Из содержания данного решения следует, что в 2017 году Авдеев В.Л. получил от ООО "Завод пластических масс" денежные средства в общей сумме 3 372 000 рублей с назначением платежа "погашение задолженности по зарплате", тогда как в трудовых отношениях с данным обществом никогда не состоял. Указанный доход им не был задекларирован, налог на доходы физических лиц не был самостоятельно исчислен и не был уплачен в соответствующий бюджет.

В решении приведен расчет и размер выявленной недоимки 438360 руб. (3372000 руб. х 13 %), пеней - 56534, 00 руб., начисленных за просрочку уплаты НДФЛ в порядке, предусмотренном статьи 75 НК РФ (за период с 17.07.2018 г. по 18.12.2019 г.), а также размер подлежащего уплате штрафа, исчисленного в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога (в результате занижения налоговой базы) в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению - 87672, 00 руб. (438360, 00 руб. х 20%) и штрафа, исчисленного в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей - 131508, 00 руб. (438 360, 00 руб. х 30 %).

Данное решение налогового органа было обжаловано Авдеевым В.Л. в апелляционном порядке в УФНС России по Рязанской области и в судебном порядке.

Решением УФНС России по Рязанской области 26 февраля 2020 года N решение МИФНС России N 6 по Рязанской области от 18 декабря 2019 года N оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Авдеева В.Л. - без удовлетворения.

Вступившим в законную силу 23 сентября 2020 года решением Рязанского районного суда Рязанского области от 30 июня 2020 года в удовлетворении административных исковых требований Авдеева В.Л. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Рязанской области о признании недействительным вышеуказанного решения налогового органа было отказано. Тем же решением проверена и подтверждена правильность начисления Авдееву В.Л. как плательщику налога на доходы физических лиц недоимки по налогу, штрафов и пеней.

В соответствии с положениями части 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 21 декабря 2011 года N 30-П, признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения и исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу, если они имеют значение для разрешения данного дела. Тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности.

Факт получения административным ответчиком в 2017 году дохода в размере 3 372 000 руб., с которого не был уплачен налог в размере 438 360 рублей, преюдициально установлен вступившим в законную силу решением суда от 30 июня 2020 года.

В пересмотре данного решения по вновь открывшимся обстоятельствам, с которыми Авдеев В.Л. связывал факт взыскания с него по решению суда от 29 июля 2020 года в пользу иного лица (Беленченко А.А.) неосновательного обогащения в размере 100 000 руб. из денежных средств, поступивших от ООО "Завод пластических масс", определением Рязанского районного суда Рязанского области от 04 августа 2021 года, вступившим в законную силу 13 октября 2021 года, было отказано.

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что неосновательное обогащение не входит в состав приведенного в статье 217 НК РФ перечня доходов, не подлежащих налогообложению, доводы апелляционной жалобы в этой части, как направленные на переоценку фактов, установленных вступившим в законную силу решением суда от 23 сентября 2020 года, судом отклоняются как несостоятельные.

Кроме того, доказательств получения денежных средств в качестве неосновательного обогащения на всю установленную в ходе налоговой проверки сумму - 3 372 000 руб. административный ответчик не привел; в случае возвращения неосновательного обогащения он не лишен возможности обратиться в налоговый орган за перерасчетом налога.

Вопреки доводам жалобы, в решении налоговой инспекции от 18 декабря 2019 года указано на получение Авдеевым В.Л. иного дохода, который в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ также относится к доходам от источников в РФ и согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, должен учитываться при определении налоговой базы, что отражено в обжалуемом решении суда.

Процедура взыскания с административного ответчика налога на доходы физических лиц, штрафа и пени не нарушена.

Так, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, наличие вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику, а также лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности, требования об уплате налога, соответствующих пеней, и штрафа, в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ (пункт 1 статьи 45, пункт 3 статьи 101.3 НК РФ).

Судом первой инстанции установлено, а также подтверждено материалами дела, что 19.03.2020 года в адрес Авдеева В.Л. МИФНС России N 6 по Рязанской области было направлено требование N об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 16 марта 2020 года, с предложением в добровольном порядке погасить задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 438 360 рублей по сроку уплаты до 16.07.2018 года, пеней в сумме 56 534 рублей и штрафа в размере 219 180 рублей в срок до 06 апреля 2020 года.

В связи с неисполнением данного требования МИФНС России N 6 по Рязанской области обратилось с заявлением к мировому судье о выдаче судебного приказа.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка N 69 судебного района Рязанского районного суда Рязанской области от 17 апреля 2020 года МИФНС России N 6 по Рязанской области было отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с Авдеева В.Л. недоимки по НДФЛ, штрафов и пени в общей сумме 714074,00 рублей на основании пункта 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ, поскольку заявленное требование не является бесспорным.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

В пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

С административным исковым заявлением МИФНС России N 6 по Рязанской области обратилась в суд 21 сентября 2020 года, что подтверждается отметкой на почтовом конверта, то есть в пределах установленного процессуального срока.

Доказательств оплаты Авдеевым В.Л. задолженности по НДФЛ, штрафам и пени в материалах дела не содержится.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии правовых оснований для взыскания с Авдеева В.Л. вышеуказанных сумм налога, штрафных санкций и пени и правомерно взыскал с Авдеева В.Л. сумму задолженности в размере 714074, 00 рублей (438360, 00 рублей + 56543, 00 рублей + 219180, 00 рублей), а также расходы по уплате государственной пошлины в размере 10340, 74 рублей.

Решение суда является законным и обоснованным. Предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований для его отмены или изменения суд апелляционной инстанции не усматривает.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 309 и 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Рязанского районного суда Рязанской области от 23 ноября 2021 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу Авдеева Владислава Львовича - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационный суд общей юрисдикции

Председательствующий

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка