Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 января 2021 года Дело N 33а-431/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего судьи Сафина Ф.Ф.,

судей Искандарова А.Ф.,

Портновой Л.В.,

при ведении протокола

помощником судьи Дилявировой Н.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Кривашкиной М. А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 30 по Республике Башкортостан о признании незаконным и отмене требования об уплате налога,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 30 по Республике Башкортостан на решение Демского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 5 июня 2020 года.

Заслушав доклад судьи Искандарова А.Ф., судебная коллегия

установила:

Кривашкина М.А. обратилась в суд с вышеуказанным иском, в обоснование заявленных требований указала, что налоговым органом на основании справки о доходах, выданной обществом с ограниченной ответственностью МКК "Джет Мани Микрофинанс" ей выставлено требование об уплате налога в размере 5 200 рублей на доходы физических лиц, полученные в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации в 2018 году.

Между тем, указанные в справке о доходах средства она получила в качестве кредита в 2017 году, на основании соответствующего кредитного договора, а на основании решения Арбитражного Суда Республики Башкортостан от 3 октября 2018 года была признана банкротом. По поводу выставления ей требований она обращалась с заявлением в налоговый орган, но налоговый орган не удовлетворил её заявления, сославшись на то, что доход получен после введения процедуры банкротства. Просила признать незаконным и отменить требование административного ответчика от 28 января 2020 года N... об уплате налога в сумме 5 200 рублей.

Решением Демского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 5 июня 2020 года исковые требования Кривашкиной М. А. удовлетворены, постановлено:

признать незаконным и отменить требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N... от 28 января. 2020 года N... об уплате налога в сумме 5 200 руб.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Тухватуллина Л.Г. просит отменить решение суда первой инстанции и оставить административное исковое заявление Кривашкиной М.А. без рассмотрения, поскольку ею не соблюден досудебный порядок урегулирования налогового спора.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав Кривашкину М.А. и её представителя Мараховского П.В., полагавших решение суда первой инстанции законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

Гражданин, согласно части 1 статьи 218 КАС РФ, может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, соблюдены ли сроки обращения в суд, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия), порядок принятия и основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такие порядок и основания предусмотрены нормативными правовыми актами, соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В силу части 1 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) одним из видов федерального налога является налог на доходы физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (статья 210 НК РФ).

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пункт 1 части 1 статьи 212 НК РФ).

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств, в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ доходами налогоплательщика признается доход в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, на сумму процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными средствами), выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии со статьей 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 9 июля 2017 года между ООО МКК "Джет Мани Микрофинанс" - кредитором и Кривашкиной М.А. - заемщиком заключен договор потребительского кредита (займа) N N..., в соответствии с которым заемщику предоставлен кредит в размере 20 000 руб. на срок до 8 августа 2017 года с начислением процентов по ставке 620,50% годовых, что составляет 1,70% в день, с обязательством Кривашкиной М.А. возвратить полученную денежную сумму и проценты на нее.

Решением Арбитражного Суда Республики Башкортостан от 3 октября 2018 года Кривашкина М.А. признана несостоятельным (банкротом).

Согласно определению Арбитражного Суда Республики Башкортостан от 9 апреля 2019 года по делу N N..., завершена процедура реализации имущества гражданина Кривашкиной М.А. в рамках дела о признании Кривашкиной М.А. несостоятельным (банкротом).

Как усматривается из ответа ООО МК "Джет Мани Микрофинанс" на запрос Кривашкиной М.А. от 18 июня 2018 года исх.N..., за ней числится задолженность по договору потребительского займа от дата в размере 43 140 руб., в том числе: основной долг: 20 000 руб., проценты за пользование заемными денежными средствами - 20 000 руб., пени - 3140 руб.

Из справки формы 2-НДФЛ за 2018 г. N... от 26 февраля 2019 года ООО МКК "Джет Мани Микрофинанс", представленной в налоговый орган, усматривается, что за 2018 г. Кривашкина М.А. получила доход в размере 40 000 руб., из которых сумма налога на доходы физических лиц составляет 5 200 руб.

По состоянию на 28 января 2020 года межрайонной инспекцией федеральной налоговой службы России N... по адрес сформировано требование N... об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), согласно которому за Кривашкиной М.И. числится задолженность по налогу на доходы физического лица с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в сумме 5 200 руб.

В соответствии со статьей 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса;

9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Таким образом, судом первой инстанции установлено, что ООО "МК "Джет Мани Микрофинанс" как кредитная организация по отношению к истцу является налоговым агентом, в связи с чем правомерно направила в адрес налогового органа справку о доходах физического лица Кривашкиной М.А. (формы 2-НДФЛ).

Разрешая административное дело по существу и удовлетворяя заявленные Кривашкиной М.А. требования, суд первой инстанции исходил из того, что в справке ООО МКК "Джет М. М." указан код дохода - 4800, который согласно приложению N... к Приказу ФНС России от дата N ММВ-7-11/387@ отражает только "иные доходы".

При этом согласно вышеуказанному приложению N... к Приказу ФНС России, код 2610 отражает "материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей".

Суд первой инстанции пришел к выводу, что оспариваемое истцом требование об уплате налога было сформировано на основании справки с указанием кода, не относящегося к данному доходу истца, поэтому действия ответчика по вопросу начисления налога на основании вышеуказанной справки 2-НДФЛ произведены с нарушением требований налогового законодательства.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Так как необходимость обязательного досудебного обжалования акта налогового органа ненормативного характера в вышестоящий налоговый орган до обращения в суд прямо установлена пунктом 2 статьи 138 НК РФ, несоблюдение указанных требований влечет правовые последствия, предусмотренные пунктом 1 части 1 статьи 196 КАС РФ.

В поданном административном иске Кривашкина М.А. просила признать незаконным налоговое требование налогового органа, при этом доказательств соблюдения досудебного порядка урегулирования спора ею представлено не было, с жалобой в вышестоящий налоговый орган она не обращалась.

Обращение последней в налоговый орган с заявлением об исключении налога, начисленного на основании справки ООО МКК "Джет мани Микрофинанс", не свидетельствует о соблюдении установленного досудебного порядка, поскольку заявление было адресовано не в вышестоящий налоговый орган, а в тот же орган, который выставил налоговое требование.

При установленных обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу об отмене судебного решения, и оставлении административного искового заявления Кривашкиной М.А. без рассмотрения.

Руководствуясь статьями 307-310 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Демского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 5 июня 2020 года отменить.

Административное исковое заявление Кривашкиной М.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Республике Башкортостан о признании незаконным и отмене требования об уплате налога оставить без рассмотрения.

Кассационная жалоба может быть подана в Шестой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий п/п Ф.Ф. Сафин

Судьи п/п А.Ф. Искандаров

п/п Л.В. Портнова

Справка: судья 1-ой инстанции Салишева А.В.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка