Определение Судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КАЛИНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 августа 2021 года Дело N 33а-4070/2021

Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе:

председательствующего Поникаровской Н.В.,

судей Ивановой О.В., Ткач Е.И.

при секретаре Глодян В.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Кулагиной Ларисы Сергеевны на решение Московского районного суда г. Калининграда от 18 мая 2021 года по административному делу по административному иску Кулагиной Ларисы Сергеевны к Управлению Федеральной налоговой службы России по Калининградской области, Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду, Межрайонной ИФНС России N 7 по Калининградской области об оспаривании действий, требований, решений.

Заслушав доклад судьи Ивановой О.В., объяснения Кулагиной Л.С., поддержавшей апелляционную жалобу, пояснения представителей Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области Козлова А.И., Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду Данилюк О.М., Межрайонной ИФНС России N 7 по Калининградской области Бывальцевой Л.С. о законности принятого судом решения, судебная коллегия

установиа:

Кулагина Л.С. обратились в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы России по Калининградской области, Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду, Межрайонной ИФНС России N 7 по Калининградской области, в котором просила:

- признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 7 по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области, Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду, Управления ФНС России по Калининградской области по незаконному взысканию налога в сумме 15 437,51 руб., пени в сумме 1 551,13 руб.;

- признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 7 по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области N 7780 от 04 сентября 2020 года о взыскании налога в сумме 15 437,51 руб., пени в сумме 1 551,13 руб.;

- признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 7 по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области, выразившихся в принятии 4 сентября 2020 года незаконного решения N 7780 о взыскании налога в сумме 15 437,51 руб., пени в сумме 1 551,13 руб. до истечения восьми дневного срока, предоставленного для добровольного исполнения предъявленного налоговым органом требования;

- признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России N 7 по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области, Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду, Управления ФНС России по Калининградской области, не отменивших решение N 7780 от 04 сентября 2020 года после списания со счета на 14 сентября 2020 года на 19.56 часов налога в размере 15 437,51 руб., пени в размере 1 551,13 руб. и не принявших на 15 сентября 2020 года решение об отмене решения о приостановлении операций по счету;

-признать незаконными действия Управления ФНС России по Калининградской области, вопреки закону и по надуманным основаниям отказавшего удовлетворить претензию от 15 сентября 2020 года и в установленный законом срок не отменивших решение Межрайонной ИФНС России N 7 по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области N 7780 от 04 сентября 2020 года;

Впоследствии Кулагина Л.С. обратилась с еще одним административным иском к Управлению ФНС России по Калининградской области, Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду, Межрайонной ИФНС России N 7 по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области об оспаривании действий, решений в порядке главы 22 Кодекса административного судопроизводства, в котором просила:

- признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по г. Калининграду, принявшего незаконное решение N 4037 от 27 октября 2020 года о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, и наложении штрафа в размере 1 000 руб.;

- признать незаконным решение межрайонной инспекции Федеральной

налоговой службы N 8 по г. Калининграду N 4037 от 27 октября 2020 года о

привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, и наложении штрафа в размере 1 000 руб.;

- признать незаконными действия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Калининградской области, выразившихся в принятии незаконного решения N 78502 в форме требования о наличии задолженности на сумму 23 475,18 руб., пени 1 585,83 руб.;

- признать незаконным требование межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской обл. N 7, выразившееся в принятии незаконного решения N 78502 о наличии задолженности на сумму 23475,18 руб., пени 1585,83 руб.;

- признать незаконными действия Управления ФНС по Калининградской обл., отказавшего удовлетворять апелляционную жалобу на решение МИ ФНС N 8 по г. Калининграду N 4037 от 27 октября 2020 года;

- признать незаконными действия Управления ФНС по Калининградской области, отказавшего удовлетворить обоснованную претензию от 12 февраля 2021 года и в установленный срок не отменивших незаконное решение N 78502 Межрайонной ИФНС N 7 по Калининградской области о наличии у нее на 12 июля 2020 года задолженности в виде: налога на УСН в размере 1 685,51 руб.; 4 148 руб.; 4 410 руб.; 7 515 руб.; по страховым взносам в размере 3 359,17 руб., на общую сумму в размере 23 475,18 руб., пени в размере 1 585,83 руб.;

- признать незаконным решение Управления ФНС по Калининградской области в форме простого письменного ответа N 15-12/00974 от 19 января 2021 года, в том числе о наличии у нее задолженности в размере 0,21 коп. за неуплату налога в соответствии с требованиями статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации; на доходы в размере 5 836,26 руб., и пени в размере 382,91 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 0,44 коп., и пени в размере 0,01 коп.; 670,23 руб. и пени в размере 97,86 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 8 420,67 руб., и пени в размере 29,03 руб., пени 0,01 руб.

Определением Московского районного суда г. Калининграда от 13 апреля 2021 года вышеназванные административные иски Кулагиной Л.С. объединены в одно производство для совместного рассмотрения и разрешения.

Административные исковые требования об оспаривании решения N 4037 от 27 октября 2020 года (пункты 1, 2, 5 административного иска) определением суда от 13 апреля 2021 года выделены в отдельное производство с возбуждением отдельного административного дела. Требования, изложенные в пункте 7 административного иска, возвращены определением от 13 апреля 2021 года.

Решением Московского районного суда г. Калининграда от 18 мая 2021 года в удовлетворении административных исковых требований Кулагиной Л.С. отказано в полном объеме.

В апелляционной жалобе Кулагина Л.С. выражает несогласие с выводами суда и продолжает настаивать на приведенных в административных исках доводах, а также ссылается на аналогичные изложенным в административных исковых заявлениях обстоятельства. Указывает на то, что суд неправильно установил имеющие значение для дела обстоятельства, дал неправильную оценку представленным доказательствам, неправильно применил нормы материального права, в связи с чем суд пришел к необоснованным выводам, изложенным в решении, которые не соответствуют обстоятельствам дела. Подробно в апелляционной жалобе приводит свою оценку установленным по делу обстоятельствам применительно к указанным в жалобе положениям действующего законодательства. Считает, что правовых оснований для отказа в удовлетворении искового заявления у суда не имелось.

На апелляционную жалобу Управлением ФНС России по Калининградской области, Межрайонной инспекцией ФНС России N 8 по г, Калининграду принесены письменные возражения, в которых выражают несогласие с доводами апелляционной жалобы, полагая решение суда законным и обоснованным. Просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены решения, постановленного в соответствии с установленными обстоятельствами и требованиями закона.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и главой 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Суд удовлетворяет такие требования при наличии совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого решения или действия (бездействия) закону или иному нормативному акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушения этим решением или действием (бездействием) прав либо свобод административного истца.

Между тем совокупность указанных условий по данному делу не была установлена судом первой инстанции, что явилось основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Основания и мотивы, по которым суд пришел к таким выводам, а также доказательства, принятые судом во внимание, подробно приведены в мотивировочной части решения и оснований считать их неправильными не имеется.

Как следует из представленных материалов административного дела, Кулагина Л.С. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 06 мая 2004 года по 04 апреля 2018 года и с 07 мая 2019 года по настоящее время, а также в качестве адвоката с 02 апреля 2018 года по 30 апреля 2019 года.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Таким образом, налоговой инспекцией в отношении Кулагиной Л.С. были произведены начисления по страховым взносам в следующем размере.

По деятельности Кулагиной Л.С. в качестве адвоката начислено:

1. за расчетный период 2018 года (с 28 марта 2018 года по 31 декабря 2018 года):

КБК 18210202140060010160 на обязательное пенсионное страхование - 20 194,18 руб. со сроком уплаты взноса до 09 января 2019 года; 1% - 3 896,21 руб. со сроком уплаты взноса 01 июля 2019 года;

КБК 18210202103080013160 на обязательное медицинское страхование - 4 442,80 рублей со сроком уплаты взноса до 09 января 2019 года;

2. за расчетный период 2019 года (с 01 января 2019 года по 30 апреля 2019 года):

КБК 18210202140060010160 на обязательное пенсионное страхование - 9 784,67 рублей со сроком уплаты до 15 мая 2019 года; 1% - 3 737,53 руб. со сроком уплаты взноса - 15 мая 2019 года;

КБК 18210202103080013160 на обязательное медицинское страхование - 2 294,67 рублей со сроком уплаты взноса - 15 мая 2019 года.

По деятельности ИП Кулагиной Л.С. начислено:

за расчетный период 2018 года (с 01 января 2018 года по 04 апреля 2018 года):

КБК 18210202140060010160 на обязательное пенсионное страхование - 6 931,19 рублей со сроком уплаты взноса - 19 апреля 2018 года,

КБК 18210202103080013160 на обязательное медицинское страхование - 1 524,89 рублей со сроком уплаты - 19 апреля 2018 года;

за расчетный период 2019 года (с 07 мая 2019 года по 31 декабря 2019 года):

КБК 18210202140060010160 на обязательное пенсионное страхование - 19 095,88 рублей со сроком уплаты взноса - 31 декабря 2019 года; 1% - 2 357,50 рублей со сроком уплаты взноса - 02 июля 2020 года;

КБК 18210202103080013160 на обязательное медицинское страхование - 4 478,30 рублей со сроком уплаты взноса - 31 декабря 2019 года.

Согласно положениям части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (часть 2 и часть 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 2).

26 марта 2020 года МИ ФНС России N 8 проведены мероприятия по уточнению платежного документа от 07 октября 2019 года на сумму 19569,33 рублей в связи с ранее допущенной налогоплательщиком ошибкой в указании КБК.

По данным информационного ресурса МИ ФНС России N 8 по состоянию на 10 июня 2020 года у заявителя числилась переплата по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 21 002,37 руб. по виду платежа "взнос" и задолженность в сумме 880,88 руб. по виду платежа "пеня".

По заявлению налогоплательщика от 01 июня 2020 года о возврате суммы излишне уплаченного налога по страховым взносам МИ ФНС России N 8 08 июня 2020 года принято решение о возврате излишне уплаченного налога N 60027245 в размере 20 505,17 рублей.

Данные денежные средства поступили на счет заявителя 10 июня 2020 года.

В связи с произведенными 27 июня 2020 года и 03 июля 2020 года расчетами по страховым взносам (1%) по сроку уплаты "взноса" 15 мая 2019 года в сумме 3737,53 руб. и по сроку уплаты взноса 02 июля 2020 года в сумме 2357,50 рублей в состоянии расчетов с бюджетом у заявителями числилась задолженность по взносу 5716,67 руб.

По данным информационного ресурса МИ ФНС России N 8 заявитель применяет упрощенную систему налогообложения, в качестве налогообложения выбраны доходы (далее - УСН).

По состоянию на 01 июля 2019 года в лицевых счетах заявителя по УСН числилась переплата в сумме 6 351 руб. по виду платежа "налог", задолженность в сумме 274,49 руб. по виду платежа "пеня".

В состоянии расчетов с бюджетом по УСН учтены платежные поручения от 04 февраля 2020 года N 3 - 7515 руб. за 4 квартал 2019 года, N 25 в сумме 5243 руб. за 1 квартал 2020 года, N 30 в сумме 2321 руб. за 6 месяцев 2020 года.

Также в лицевых счетах налогоплательщика отражена уплата налога по УСН от 22 июля 2019 года- 4148,00 руб. от 07 октября 2019 года- 4410,00 рублей, от 04 февраля 2020 года в сумме 7515 руб.

По состоянию на 01 июня 2020 года у заявителя числилась переплата в сумме 22 424 руб. по виду платежа "налог", и задолженность в сумме 274,49 руб. по виду платеж "пеня".

По заявлению налогоплательщика от 03 июня 2020 года о возврате суммы излишне уплаченного налога по УСН Межрайонной ИФНС России N 8 принято решение от 11 июня 2020 года N 60027722 о возврате излишне уплаченного налога в размере 22 149,51 руб.

Денежные средства поступили на счет заявителя 16 июня 2020 года.

15 июня 2020 года заявителем произведена уплата УСН в сумме 5 243 руб., что отражено в состоянии расчетов с бюджетом 19 июня 2020 года.

При этом по данным информационного ресурса налоговых органов 17 июня 2020 года в МИ ФНС России N 8 поступили:

- налоговая декларация по УСН за 2018 год с исчисленной суммой налога 7203 руб. по сроку уплаты 30 апреля 2019 года;

- налоговая декларация по УСН за 2019 год с исчисленной суммой налога к уплате по следующим срокам уплаты: по сроку уплаты 25 июля 2019 года - 4 148 руб.; по сроку уплаты 25 октября 2019 года в размере 4 410 руб.; по сроку уплаты 12 мая 2020 года в размере 7 515 руб.

Таким образом, в связи с отражением 22 июня 2020 года в лицевых счетах заявителя сумм авансовых платежей по налоговым декларациям по УСН за 2018-2019 год, а также в связи с отражением произведенного возврата 16 июня 2020 года на расчетный счет ранее уплаченных сумм авансовых платежей, по состоянию на 01 июля 2020 года у Кулагиной Л.С. образовалась задолженность по УСН в сумме 17 758,51 руб. по виду платежа "налог" и в сумме 1695,43 по виду платежа пеня.