Определение Судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 августа 2021 года Дело N 33а-4050/2021

Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 31 августа 2021 года.

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего: Коноплевой И.А.

судей: Савченко Е.А., Карбовского С.Р.

при секретаре: Цой М.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Хабаровске 20 августа 2021 года административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска к Позевалкину С.В. о взыскании задолженности по пени по транспортному налогу,

по апелляционной жалобе административного ответчика Позевалкина С.В. на решение Железнодорожного районного суда города Хабаровска от 26 марта 2021 года.

Заслушав доклад судьи Савченко Е.А., пояснения представителя административного истца ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска Жолондзь Е.П., административного ответчика Позевалкина С.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Позевалкину С.В. о взыскании задолженности по пени по транспортному налогу. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в период с 2014 по 2017 годы в собственности административного ответчика находилось имущество в виде транспортных средств, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налогоплательщику начислен транспортный налоги и направлены уведомления с указанием налоговых периодов, объектов налогообложения, порядка расчета налога, суммы налога и срока уплаты. В установленный срок налогоплательщиком транспортный налог не уплачен, на сумму налога начислена пеня. Административным истцом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога и пени от 05.02.2020 N 13546. Судебный приказ от 11.06.2020 N 2а-1330/2020 отменен определением мирового судьи судебного района "Железнодорожный район г.Хабаровска" на судебном участке N 6 от 31.07.2020 в связи с поступлением возражений административного ответчика относительно судебного приказа. Административный истец, ссылаясь на положения статьи 48 НК РФ, просил суд взыскать с административного ответчика задолженность по пени по транспортному налогу в размере 159 423 руб. 57 копеек.

Решением Железнодорожного районного суда города Хабаровска от 26 марта 2021 года административные исковые требования ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска удовлетворены.

Судом постановлено взыскать с Позевалкина С.В. задолженность по пени по транспортному налогу в сумме 159 423 руб. 57 копеек; в доход бюджета городского округа "Город Хабаровск" взыскать с Позевалкина С.В. государственную пошлину в сумме 400 руб.

В апелляционной жалобе административный ответчик Позевалкин С.В. с постановленным по делу решением не согласился, считает его незаконным, необоснованным и подлежащим отмене. Указывая на положения статьи 70 НК РФ считает, что налоговым органом пропущен срок направления требования об уплате задолженности по пени, соответственно пропущен срок для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Поскольку налоговым органом пропущен срок для принудительного взыскания задолженности, у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований. Просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований.

В возражениях на апелляционную жалобу административный истец указывает, что исходя из положений ст.75 НК РФ следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового периода, направляется налоговым органом не позднее 3 месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (или в случае уплаты по частям - с момента уплаты последней ее части). Таким образом, полагает, что поскольку на дату выставления требования N 13546 по состоянию на 05.02.2020, задолженность по транспортному налогу уплачена Позевалкиным С.В. несвоевременно и не в полном объеме (недоимка за 2014 год в размере 158 104 рублей уплачена частично в сумме 42900 рублей, недоимка за 2015 год в размере 168 593 рублей уплачена частично в сумме 852,54 рублей, недоимка за 2016 год в размере 168 593 рубля уплачена 25.08.2020, недоимка за 2017 год в размере 168 593 руб. уплачена 25.08.2020), то административным истцом правомерно исчислены пени в общей сумме 159 423,57 рублей по состоянию на 05.02.2020. Полагает, что поскольку недоимка по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016, 2017 годы не была уплачена в полном объеме, следовательно, не препятствовало Инспекции направить требование об уплате пени в любое время, пока основное обязательство об уплате налога не прекращено. Недоимки по налогу были взысканы с Позевалкина С.В. судебными актами - Железнодорожным районным судом 30.05.2016 взыскана недоимка за 2014 год; за 2015, 2016, 2017 годы - судебными приказами от 05.05.2017, 14.02.2018, 02.04.2019 соответственно.

Представитель административного истца ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска Жолондзь Е.П., возражала против удовлетворения апелляционной жалобы.

Административный ответчик Позевалкин С.В. доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, выслушав лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Обязанность граждан - налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.1 ст.45 НК РФ).

Подпунктом 9 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которым налогоплательщик извещается о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1, 2 статьи 69 НК РФ).

Пункт 1 статьи 70 НК РФ предусматривает, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (часть 1 статьи 48 НК РФ).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, пеней, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей.

В силу части 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено тем же пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктами 1, 3 статьи 363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

На территории Хабаровского края транспортный налог установлен и введен в действие Законом Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае". Этим же законом определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и налоговые льготы.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 НК РФ).

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Согласно статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном: порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Позевалкин С.В. в период с 2014 по 2017 годы являлся владельцем транспортных средств: Toyota Landcruiser, государственный регистрационный знак А649УУ27; Infiniti QX, государственный регистрационный знак М101МТ27; Howozz3327N 3647C, государственный регистрационный знак В402ЕТ27; Howozz3327N 3647C, государственный регистрационный знак В403ЕТ27; Howozz1327N 5847C, государственный регистрационный знак В582РХ27; Volkswagen 2H Amarok, государственный регистрационный знак В908РХ27; Howozz4257S3241V, государственный регистрационный знак В868РХ27; Экскаватор гусеничный Hitachi EХ135US-5, государственный регистрационный знак 9760ХМ27; гидроцикл Кавасаки Р 0010ХБ, Р0010ХБ.

В адрес налогоплательщика Позевалкина С.В. направлялись налоговые уведомления, в том числе об уплате транспортного налога:

- за 2014 год налоговое уведомление N 404745 от 25.03.2015 об уплате транспортного налога в сумме 158 104 руб., в срок до 01.10.2015;

- за 2015 год налоговое уведомление N 61992011 от 29.09.2016 об уплате транспортного налога в сумме 168 593 руб., в срок до 01.12.2016;

- за 2016 год налоговое уведомление N 35352377 от 06.09.2017 об уплате транспортного налога в сумме 168 593 руб., в срок до 01.12.2017;

- за 2017 год налоговое уведомление N 13770207 от 21.08.2018 об уплате транспортного налога в сумме 168 593 руб., в срок до 21.08.2018.

В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный срок налогов, ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска в адрес Позевалкина С.В. направлено требование N 13546 по состоянию на 05.02.2020 об уплате пени по транспортному налогу в сумме 159 423 руб. 57 копеек и 2 646 руб. 31 копейки, в срок до 25.03.2020.

По истечении срока исполнения обязательств по требованию задолженность налогоплательщиком погашена не была.

Удовлетворяя требования ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска суд первой инстанции исходил из того, что 11.06.2020 мировым судьей судебного района "Железнодорожный район г.Хабаровска" на судебном участке N 4 был выдан судебный приказ N 2а-1330/2020 о взыскании с Позевалкина С.В. пени по транспортному налогу за 2014-201г годы в сумме 161 913 руб. 22 копейки, и, поскольку определением мирового судьи судебного района "Железнодорожный район г.Хабаровска" на судебном участке N 4 от 31.07.2020 судебный приказ N 2а-1330/2020 от 11.06.2020 отменен, суд первой инстанции нашел требования административного истца обоснованными, срок для обращения в суд не пропущенным. Разрешая спор, суд первой инстанции, проверив порядок, процедуру принудительного взыскания, пришел к выводу об их соблюдении и наличии оснований для удовлетворения требований ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска, поскольку налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате транспортного налога в сроки, указанные в налоговых уведомлениях, в связи с чем налоговым орган исчислена пеня, подлежащая оплате налогоплательщиком.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами районного суда первой инстанции, поскольку они постановлены при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела, и неправильном применении норм материального права.

Федеральный законодатель установил в главе 11 НК РФ пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов).

Из содержания приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

При этом в соответствии с частями 4 - 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.

Порядок и сроки выставления требований об уплате налога и пени предусмотрены статьями 69, 70 НК РФ. Пропуск налоговым органом срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с абзацами 2, 3 части 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ и указанных норм КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, и о том, что при пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд, для чего налоговому органу необходимо обратиться с заявлением о восстановлении пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11 июня 1999 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 НК РФ сроки для обращения налоговых органов в суд.

Как обращено внимание Конституционным Судом Российской Федерации в Определениях от 30 января 2020 года N 12-О и N 20-О, установленные шестимесячные сроки и моменты начала их исчисления относятся к дискреционным полномочиям федерального законодателя и обусловлены необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных правоотношений.