Определение Судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда

 
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТЮМЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 июля 2021 года Дело N 33а-3976/2021

г. Тюмень 21 июля 2021 года
Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:
председательствующего Глушко А.Р.,судей Галяутдиновой Е.Р., Ревякина А.В.,при секретаре Семенец Е.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области на решение Тобольского городского суда Тюменской области от 30 апреля 2021 года, которым постановлено:

"Административное исковое заявление Эшенкулова Медера Мырсакимовича удовлетворить.

Признать незаконным требование N 805 Межрайонной ИФНС России N 7 по Тюменской области об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии(перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, начиная с 01 января 2017 года), страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС начиная с 01.01.2017 на 14 января 2020 года".

Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Глушко А.Р., объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области Паськовой О.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, объяснения Эшенкулова М.М., полагавшего, что оснований к удовлетворению апелляционной жалобы не имеется, судебная коллегия

установила:

Эшенкулов М.М. обратился в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тюменской области (далее по тексту также - Межрайонная ИФНС России N 7 по Тюменской области, МФНС N 7, Инспекция) с административным иском об оспаривании требований об уплате налога и сбора. Требования мотивированы тем, что налоговым органом выставлено требование N 805 об уплате налога, сбора и страховых взносов на 14 января 2020 год. Считая указанное требование налогового органа незаконным, административный истец указывает, что с 2013 года по 2020 год он находился в местах лишения свободы, а именно в исправительной колонии ЛИУ-51 г.Нижний -Тагил, Свердловской области, не мог осуществлять предпринимательскую деятельность, в связи с чем просит признать незаконным требование об уплате страховых взносов N 805.

В судебном заседании суда первой инстанции 21 апреля 2021 года административным истцом заявлено об увеличении административных исковых требований, а именно: административный истец просил также признать не соответствующими закону требования N 33612 от 19.07.2017, N 2437 от 25.01.2018, N 548 от 18.01.2019.

Определением Тобольского городского суда Тюменской области от 30 апреля 2021 года административное исковое заявление в части признания незаконным требования N 33612 от 19.07.2017, N 2437 от 25.01.2018, N 548 от 18.01.2019 оставлено без рассмотрения.

Эшенкулов М.М. в судебном заседании суда первой инстанции заявленные требования поддержал.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России N 7 по Тюменской области в судебном заседании суда первой инстанции возражала против удовлетворения административного иска.

Представитель УФНС России по Тюменской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласна Межрайонная ИФНС России N 7 по Тюменской области в лице представителя Речаповой Э.Т., которая в апелляционной жалобе просит решение Тобольского городского суда Тюменской области от 30 апреля 2021 года отменить и принять по делу новый судебный акт, указывая, что судом первой инстанции не применена норма, установленная пунктом 7 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащая перечень оснований освобождения от уплаты страховых взносов, не подлежащий расширительному толкованию. Периоды отбывания наказания в местах лишения свободы не поименованы, следовательно, индивидуальные предприниматели не освобождаются от обязанности уплачивать страховые взносы за указанные периоды. Также настаивает, что административным истцом не соблюден обязательный досудебный порядок обжалования действий должностных лиц налогового органа.

Представитель УФНС России по Тюменской области в судебное заседание не явился. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы данное лицо извещено надлежащим образом, доказательства уважительности причин неявки в заседание суда апелляционной инстанции не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя указанного лица.

Проверив материалы дела в соответствии с требованиями ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту также - КАС РФ) в полном объёме, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Статьёй 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что, если иное не предусмотрено данным Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в частности, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление (пункт 1 части 9).

В соответствии с требованиями ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основанием к удовлетворению заявленных административным истцом требований является как не соответствие оспоренных решения, действия (бездействия) нормативным правовым актам, так и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом.

Федеральным законом от 03 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01 января 2017 года налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Согласно пункта 1 ст. 18.1 Налогового кодекса Российской Федерации названным Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 ст. 419 НК РФ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пунктам 1, 3, 6 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено названной статьей. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем вторым названного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Пунктом 1 ст. 430 НК РФ определено, что плательщики уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рублей за расчетный период 2019 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рублей за расчетный период 2019 года.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, Эшенкулов М.М. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 12.02.2008 по 24.11.2020, что отражено в выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 21.01.2021.

В установленный налоговым законодательством срок, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 29 354 рублей, а также сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 6 884 рублей Эшенкуловым М.М. уплачены не были, в связи с чем налоговым органом по состоянию на 14.01.2020 исчислены пени в размере 79,5 рублей и 18, 64 рублей соответственно, и сформировано требование N 805 об уплате страховых взносов со сроком уплаты не позднее 03.02.2020.

Требование N 805 об уплате страховых взносов по состоянию на 14.01.2020 было направлено индивидуальному предпринимателю Эшенкулову М.М. по адресу: г. Тобольск, 10 мкр., д. 71, кв. 60 посредством заказной почты 24.01.2020. Согласно отчету об отслеживании почтового отправления <.......>, требование N 805 получено адресатом 17.02.2020.

В материалы дела по запросу суда первой инстанции также представлено постановление МИФНС N 7 по Тюменской области о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика N 72060256 от 19.02.2020, в соответствии с которым с ИП Эшенкулова М.М. постановлено взыскать сумму налогов в размере 36 238 рублей, сумму пени в размере 98,14 рублей согласно требованию N 805 об уплате страховых взносов по состоянию на 14.01.2020.

На основании указанного акта налогового органа судебным приставом-исполнителем Тобольского межрайонного отдела судебных приставов УФССП России по Тюменской области постановлением от 21.02.2020 возбуждено исполнительное производство о взыскании с ИП Эшенкулова М.М. суммы задолженности в размере 36 336,14 рублей.

Двадцать шестого февраля 2020 года Эшенкулов М.М. обратился с заявлением о перерасчете сумм, подлежащих взысканию по требованию N 805 об уплате страховых взносов по состоянию на 14.01.2020 в МИФНС N 7 по Тюменской области, мотивируя заявление тем, что в период с 15.08.2013 по 14.02.2020 он находился в местах лишения свободы.

Из материалов дела следует, что приговором Кузьминского районного суда г. Москвы от 29 января 2014 года Эшенкулов М.М. был осужден к лишению свободы на срок 6 лет 6 месяцев.

Согласно справке N 049345 от 14.02.2020 Эшенкулов М.М. отбывал наказание в местах лишения свободы с 15.08.2013 по 14.02.2020. При этом, с 26.06.2014 по 14.02.2020 он отбывал наказание в Лечебно-исправительном учреждении N 51 ГУФСИН России по Свердловской области.

Ответом от 17.03.2020 МИФНС N 7 по Тюменской области в перерасчете страховых взносов в фиксированном размере отказано, с указанием на то, что нахождение Эшенкулова М.М. в местах лишения свободы в соответствии с действующим законодательством не является обстоятельством, освобождающим его от уплаты страховых взносов, поскольку не препятствовало ему обратиться в уполномоченный орган с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Из протокола судебного заседания суда первой инстанции от 20.04.2021 усматривается, что указанный ответ был получен Эшенкуловым М.М. в конце марта 2020 года. Также Эшенкулов М.М. в судебном заседании суда первой инстанции пояснил, что в мае 2020 года он обратился в Тобольский городской суд Тюменской области с административным исковым требованием о признании незаконным требования N 805 об уплате страховых взносов по состоянию на 14.01.2020. Определением от 26 мая 2020 года Эшенкулову М.М. административное исковое заявление было возвращено по причине неподсудности названного спора данному суду.

С настоящим административным исковым заявлением Эшенкулов М.М. обратился в Арбитражный суд Тюменской области 29.12.2020 и определением Арбитражного суда Тюменской области от 18 февраля 2020 года дело направлено в суд общей юрисдикции, так как 24.11.2020 Эшенкулов М.М. был снят с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении этой деятельности производится в срок не более пяти дней со дня представления в регистрирующий орган необходимых документов - подписанного предпринимателем заявления и документа об уплате государственной пошлины, размер которой согласно подпункту 7 пункта 1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 160 рублей.

Заявление может быть подано заявителем в регистрирующий орган непосредственно или направлено по почте, и не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации заявителю обязаны выдать или направить в его адрес почтовым отправлением документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (статьи 8, 9, 11 и 22.3 Закона).

Вместе с тем, оснований не согласится с выводом суда первой инстанции о том, что оспариваемое требование N 805 не соответствует закону и нарушает права и законные интересы административного истца, не имеется.

Действительно, государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении этой деятельности производится в случае представления в регистрирующий орган необходимых документов - подписанного предпринимателем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации, которое может быть подано заявителем в регистрирующий орган непосредственно или направлено по почте. Однако в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.04.2005 N 164-О "По жалобе гражданки Кошловской Татьяны Михайловны на нарушение ее конституционных прав положениями пунктов 1 - 3 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", 12.05.2005 N 213-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Андреева Александра Анатольевича на нарушение его конституционных прав положением пункта 3 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В силу части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

Вышеизложенное подтверждается также требованиями части 11 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в соответствии с которой обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 данной статьи, а именно, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца и соблюдены ли сроки обращения в суд, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 данной статьи, в частности, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; а также соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11).

Из материалам дела следует, что Эшенкулов М.М. в период с 12.02.2008 по 24.11.2020 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации и в фонде обязательного медицинского страхования в качестве страхователя, уплачивающего страховые взносы в виде фиксированных платежей как индивидуальный предприниматель, предпринимательскую деятельность в спорный налоговый период не осуществлял.

Фактически прекратив предпринимательскую деятельность, в установленном порядке своевременно от статуса индивидуального предпринимателя он не отказался, поскольку отбывал уголовное наказание в местах лишения свободы с 15.08.2013 по 14.02.2020, и, таким образом, имелись обстоятельства исключительного характера, препятствующие Эшенкулову М.М. своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности. В то же время административный ответчик, утверждая о законности оспариваемого решения, в нарушение требований части 2 ст. 62, части 11 ст. 226 КАС РФ соответствующих доказательств не представил, об истребовании доказательств в порядке части 1 ст. 63 указанного Кодекса не просил, вследствие чего соответствующий вывод суда первой инстанции является правильным.

В силу требований пункта 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 ст. 139 НК РФ жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.