Определение Судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 30 июня 2021 года Дело N 33а-3964/2021

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

Председательствующего: Коноплевой И.А.,

судей: Чуешковой В.В., Карбовского С.Р.,

при секретаре: Цой М.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 30 июня 2021 года в городе Хабаровске административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска к Реутову А.А. о взыскании обязательных платежей,

по апелляционной жалобе административного ответчика Реутова А.А. на решение Железнодорожного районного суда г. Хабаровска от 23 марта 2021 года.

Заслушав доклад судьи Чуешковой В.В., пояснения представителя административного истца - ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска Жолондзь Е.П., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска обратилась в суд с административным иском к Реутову А.А. о взыскании обязательных платежей, мотивируя заявленные требования тем, что в соответствии с п.1 ст.207 НК РФ Реутов А.А. признается плательщиком налога на доходы физических лиц, поскольку налоговым агентом ПАО "Росгосстрах" в Инспекцию представлены сведения по форме 2-НДФЛ (справка о доходах физического лица за 2018 год N 453 от 25.03.2019г.) в отношении Реутова А.А., согласно которой сумма исчисленного и не удержанного налога составляет 42 172,00 руб. В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% если иное не предусмотрено данной статьей. Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, налоговая база по коду "Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом РФ "О защите прав потребителей", составила 324 400,00 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год составила 42 172,00 руб. Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление N 22863586 от 10.07.2019г. об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год в размере 42 172,00 руб. В нарушение п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик не исполнил свою обязанность по уплате НДФЛ, не удержанного налоговым агентом, в установленный законом срок, в связи с чем и на основании ст.75 НК РФ начислена пеня в размере 364,78 руб. В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 2557 по состоянию на 13.01.2020г. До настоящего времени задолженность по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом, не оплачена.

Также в соответствии со ст. 357 НК РФ Реутов А.А. признается плательщиком транспортного налога, поскольку на него по данным органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, зарегистрирован автомобиль "Тойота Марк 2", гос.рег.знак В523КВ27, который в соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ признается объектом налогообложения. В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщику направлены налоговое уведомление N 22862168 от 10.07.2019г. об уплате транспортного налога за 2018 год в размере 2 240,00 руб., налоговое уведомление N 13862168 от 21.08.2018г. об уплате транспортного налога за 2017 год в размере 1 867,00 руб. В нарушение п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик не исполнил свою обязанность по уплате транспортного налога в установленный законом срок, в связи с чем и на основании ст. 75 НК РФ начислены пени за неуплату транспортного налога в общей сумме 54,12 руб. В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ налогоплательщику направлены требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 11776 по состоянию на 30.01.2020г., N 2680 по состоянию на 29.01.2019г. До настоящего времени задолженность по транспортному налогу не оплачена.

На основании п. 1 ст. 48 НК РФ, Инспекция обратилась к мировому судье судебного района "Железнодорожный район г. Хабаровска" судебного участка N 3 с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с Реутова А.А. задолженности по НДФЛ и транспортному налогу.

10.06.2020г. мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с должника в пользу Инспекции. 07.09.2020г. мировым судьей вынесено определение об отмене данного судебного приказа, т.к. от должника поступили возражения.

На основании изложенного и п. 3 ст. 48 НК РФ, Инспекция просила суд взыскать с Реутова А.А. задолженность по НДФЛ, не удержанному налоговым агентом в сумме 42 162,99 руб., пени по НДФЛ в размере 364,78 руб., задолженность по транспортному налогу в размере 4 160,25 руб., в том числе: недоимку по транспортному налогу в сумме 4 106,25 руб., пени по транспортному налогу в размере 54,12 руб.

Решением Железнодорожного районного суда г. Хабаровска от 23 марта 2021 года исковые требования удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной жалобе и дополнении к ней Реутов А.А. просит решение суда отменить и принять по делу новое решение - об удовлетворении требований административного истца частично, а именно - в части взыскания с него НДФЛ в размере 2 080,00 руб. (на основании расчета, произведенного Реутовым А.А.).

Жалоба мотивирована тем, что Реутов А.А. не может нести обязательства по уплате НДФЛ в сумме 42 536,78 руб., поскольку такая мера ответственности не предусмотрена законом. Кроме того, истцом предоставлен неверный расчет суммы указанного налога, основанный на неверной информации, предоставленной ПАО СК "Росгосстрах". Сумма переплаты, включенная в справку 2-НДФЛ по информации, полученной от страховой компании, фактически не была получена Реутовым А.А. и возвращена им ПАО СК "Росгосстрах", о чем административным ответчиком предоставлены подтверждающие документы.

Согласно письменным возражениям от 29.06.2021г. административного истца - ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска на апелляционную жалобу административного ответчика Реутова А.А. и дополнения к ней, инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а жалобу Реутова А.А. без удовлетворения и отказывается в части от административного иска по данному делу в связи с отсутствием задолженности у Реутова А.А. по налогу на доходы физических лиц не удержанного налоговым агентом за 2018 год в сумме 33 757,59 руб., в том числе недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 33 477,00 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц в размере 289,59 руб. В связи с чем, просит взыскать с Реутова А.А. задолженность по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом за 2018 год в сумме 8 761,18 руб., в том числе недоимку по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом за 2018 год в размере 8 685,99 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом в размере 75,19 руб., задолженность по транспортному налогу в сумме 4 160,25 руб., в том числе недоимку по транспортному налогу в размере 4 106,13 руб., пени по транспортному налогу в размере 54,12 руб.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца - ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска Жолондзь Е.П. уточнила позицию административного истца, изложенную в письменных возражениях на апелляционную жалобу административного ответчика. Пояснила, что фактически в указанных возражениях инспекция уменьшила заявленную ранее ко взысканию с Реутова А.А. сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом за 2018 год и пени по данному налогу до 8 685,99 руб. и 75,19 руб. соответственно, которую и просит взыскать с Реутова А.А. на основании предоставленных ответчиком документов и частичной оплаты - 09,01 руб., которые инспекция учла и произвела новый расчет суммы иска, приведенный в письменных возражениях. В остальной части заявленные ранее исковые требования инспекцией оставлены без изменения.

В судебное заседание не явился административный ответчик Реутов А.А. Извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, его явка не признана судом обязательной. В связи с чем и на основании ст. 226 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившегося лица.

В силу ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы дела, заслушав представителя административного истца, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица именуются налоговыми агентами.

На основании п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 данного Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 данного Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 данного Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В силу п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога.

В соответствии с п. 7 ст. 228 НК РФ в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 данного Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 данного Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Главой 28 Налогового кодекса РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

Так, в соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 362, п.п. 1, 3 ст. 363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Обязательные к уплате на территории Хабаровского края региональные налоги установлены и введены в действие Законом Хабаровского края от 10.11.2005г. N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае", который также определяет основания, порядок и условия применения налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, отдельные элементы налогообложения по федеральным налогам и специальным налоговым режимам, а также устанавливает иные положения, регулируемые законодательством о налогах и сборах.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что по данным органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, на административного ответчика Реутова А.А. 17.02.2017г. зарегистрирован автомобиль "Тойота Марк 2", 1997г. выпуска, гос.рег.знак В523КВ27.

Таким образом, административный ответчик Реутов А.А. с 17.02.2017г., являясь собственником вышеуказанного автомобиля, который в соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ признается объектом налогообложения, является плательщиком транспортного налога.

Административному ответчику Реутову А.А. административным истцом начислен транспортный налог за 2018 год в размере 2 240,00 руб. в соответствии с требованиями ст. 359 НК РФ, исходя из налоговой базы 140 (мощности двигателя ТС в лошадиных силах) на основании ст. 6 Закона Хабаровского края от 10.11.2005г. N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае" и налоговой ставки в размере 16,00 руб.

19.07.2019г. ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска направила в адрес административного ответчика Реутова А.А. налоговое уведомление N 22863586 от 10.07.2019г. об уплате в срок не позднее 02.12.2019г. транспортного налога в размере 2 240,00 руб.

Решением Железнодорожного районного суда г. Хабаровска от 13.11.2017г. по гражданскому делу N 2-2395/2017 по иску Реутова А.А. к ПАО СК "Росгосстрах" о взыскании страхового возмещения, неустойки, компенсации морального вреда, исковые требования удовлетворены частично. С ПАО СК "Росгосстрах" в пользу Реутова А.А. взыскано страховое возмещение в сумме 22 000,00 руб., неустойка - 55 888,00 руб., штраф - 11 000,00 руб., компенсация морального вреда - 5 000,00 руб., расходы за оценку - 8 888,00 руб., расходы за оплату услуг представителя - 20 000,00 руб., всего - 122 776,00 руб. Решение вступило в законную силу 19.12.2017г.

Согласно инкассовому поручению N 448486 от 09.01.2018г., на основании исполнительного листа ФС N 024659991, выданного Железнодорожным районным судом г. Хабаровска 20.12.2017г. по делу N 2-2395/2017, с банковского счета ПАО СК "Росгосстрах" на счет административного ответчика Реутова А.А., открытый в ПАО "РГС Банк", поступили денежные средства в сумме 380 288,00 руб.

Налоговым агентом ПАО СК "Росгосстрах" в налоговой орган - ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска представлены сведения по форме 2-НДФЛ - справка о доходах физического лица за 2018 год N 453 от 25.03.2019г., согласно которой административный ответчик Реутов А.А. получил доход по коду 2301 в размере 324 400,00 руб., удержанные с налогового агента на основании исполнительного листа.

На основании поступивших сведений по форме 2-НДФЛ налоговая база по коду дохода 2301 составила 324 400,00 руб. В связи с чем, налоговым органом Реутову А.А. был рассчитан налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом за 2018 год, который составил 42 172,00 руб. (324 400,00 руб. х 13%).

ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска направила в адрес административного ответчика Реутова А.А. налоговое уведомление N 22863586 от 10.07.2019г. об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2018 год в размере 42 172,00 руб., не позднее 02.12.2019г.

В соответствии с пунктами 3, 5 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В установленный законом и указанный в налоговых уведомлениях срок - не позднее 02.12.2019г. административный ответчик Реутов А.А. налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом, за 2018 год и транспортный налог за 2018 год, не уплатил. В связи с чем и на основании ст. 75 НК РФ, административному ответчику начислены пени за неуплату НДФЛ за период с 03.12.2019г. по 12.01.2020г. в размере 364,78 руб. и за неуплату транспортного налога за 2018 год - 54,12 руб.

На основании п. 1 ст. 69 НК РФ административному ответчику Рееутову А.А. административным истцом было направлено требование N 2557 об уплате налога и пени по состоянию на 13.01.2020г., а 05.02.2020г. в адрес административного ответчика Реутова А.А. административным истцом было направлено требование N 11776 об уплате налога и пени по состоянию на 30.01.2020г.

Однако, в добровольном порядке административный ответчик Реутов А.А. указанную задолженность не погасил, недоимку по НДФЛ и транспортному налогу за 2018 год, не уплатил.

В связи с неуплатой административным ответчиком Реутовым А.А. налогов, ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска обратилась к мировому судье судебного района "Железнодорожный район г. Хабаровска" судебного участка N 3 с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Реутова А.А. недоимки по уплате налогов.

10.06.2020г. мировым судьей судебного района "Железнодорожный район г. Хабаровска" судебного участка N 3 вынесен судебный приказ N 2а-1778/2020-3 о взыскании с Реутова А.А. недоимки по уплате налогов.

Определением мирового судьи судебного района "Железнодорожный район г. Хабаровска" судебного участка N 3 от 07.09.2020г. судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника Реутова А.А. возражений относительно его исполнения.

Установив указанные обстоятельства, а так же то, что Реутовым А.А. не представлено доказательств в обоснование своих доводов и возражений относительно заявленных исковых требований, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности предъявленного иска и взыскал с административного ответчика заявленные налоговые недоимки и пени в полном объеме.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с административного ответчика налоговой недоимки и пени за 2018 год, поскольку административным ответчиком обязанность по их уплате не исполнена. Административным истцом требования ст.ст. 45, 48, 115 НК РФ соблюдены, срок в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, не пропущен.

Вместе с тем, решение суда в части взыскания с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом за 2018 год в размере 42 162,99 руб. и пени по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом в размере 364,78 руб. судебная коллегия полагает ошибочным по следующим основаниям.