Определение Судебной коллегии по административным делам Омского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 июля 2021 года Дело N 33а-3947/2021

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе

председательствующего Латышенко Н.Ф.,

судей областного суда Усовой Е.И., Шукеновой М.А.,

при секретаре Даниловой Е.А.,

рассмотрела в судебном заседании 14 июля 2021 года административное дело по административному исковому заявлению Камалова Р.Ш., Камаловой А.Р. к ИФНС России по ЦАО N 2 г. Омска о признании незаконным отказа в перерасчёте земельного налога, понуждении к действию,

по апелляционной жалобе представителя административного истца Камалова Р.Ш. - Пауль Е. Н. на решение Куйбышевского районного суда г. Омска от 31 марта 2021 года, которым в удовлетворении требований отказано.

Заслушав доклад судьи областного суда Усовой Е.И., судебная коллегия

установила:

Камалов Р.Ш., Камалова А.Р. обратились в суд с административным иском к ИФНС России по ЦАО N 2 г. Омска о признании незаконным отказа в перерасчёте земельного налога, понуждении к действию.

В обоснование указав, что являются сособственниками земельных участков с кадастровыми номерами N <...> и N <...> с долями в праве общей долевой собственности 143/160 и 17/160 соответственно, которые были образованы из земельного участка с кадастровым номером N <...>, поставлены на кадастровый учет 29.08.2014 года.

В связи с тем, что кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами N <...> на 01.01.2015 (определена по состоянию на 29.08.2014) была существенно выше их рыночной стоимости, земельного участка с кадастровым номером N <...> - 11 608 121 руб. 23 коп., земельного участка с кадастровым номером N <...> - 6 196 332 руб. 19 коп., Камалов Р.Ш. обратился в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Решениями комиссии N <...> и N <...> от 25.12.2019 кадастровая стоимость была определена в размере рыночной стоимости по состоянию на 29.08.2014, земельного участка с кадастровым номером N <...> - 5 149 831 руб., земельного участка с кадастровым номером N <...> - 2 581 979 руб.

В 2020 году Камаловым Р.Ш. было получено налоговое уведомление N <...> от 03.08.2020 об оплате земельного налога за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 в размере 193678 руб., из них: N <...> - 159 127 руб., N <...> - 11 538 руб. и N <...> - 23 013 руб.

Расчет размера подлежащего уплате налога произведен следующим образом: за период до сентября 2019 года налог рассчитан по кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером N <...>, которая многократно превышает его рыночную стоимость и составляет 17 804 453 руб. 42 коп.; за период после сентября 2019 года налог рассчитан от кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами N <...> с учетом решений N <...> и N <...> от 25.12.2019 комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости).

Принимая во внимание, что земельный участок с кадастровым номером N <...> в 2014 году был разделен на два участка с аналогичным видом разрешенного использования, категорией, а сумма площадей образованных земельных участков совпадает с площадью исходного, собственники вновь образованных земельных участков N <...> не предполагали, что исходный земельный участок с кадастровым номером N <...> состоит на кадастровом учете и кадастровая стоимость в отношении него также определена с существенным превышением его рыночной стоимости.

Как позднее стало известно собственникам, сведения о земельном участке с кадастровым номером N <...>, раздел которого осуществлен в 2014 году, в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) были сохранены до 11.09.2019, в связи с одновременным учетом исходного земельного участка и образованных из него двух земельных участков складывается ситуация, в которой собственникам земельных участков причинены существенные материальные убытки в связи с повышением суммы подлежащего уплате налога.

Тот факт, что земельный участок с кадастровым номером N <...> с 2014 года разделен на два учтенных в установленном законом порядке земельных участка и фактически перестал существовать, должен быть учтен при расчете суммы земельного налога.

19.11.2020 с целью урегулирования спора в досудебном порядке истцы обратились с письменным заявлением о перерасчете и с заявлением о разъяснении сложившейся ситуации в Управление Росреестра по Омской области, в ответе от 03.03.2020 N <...> налоговый орган отказал в осуществлении перерасчета.

Административные истцы просили признать незаконным отказ ИФНС России по ЦАО N 2 г. Омска в осуществлении перерасчета земельного налога, обязать ИФНС России по ЦАО N 2 г. Омска в течение 10 рабочих дней с момента вступления в законную силу решения суда повторно рассмотреть заявление Камалова Р.Ш., Камаловой А.Р. об осуществлении перерасчета земельного налога за налоговый период с 2017 по 2019 гг.

01.03.2021 к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление ФНС России по Омской области, Управление Росреестра по Омской области, ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Росреестра" по Омской области.

В судебном заседании представитель административного истца Камалова Р.Ш. - Пауль Е.Н. заявленные требования поддержала.

Представитель административного ответчика ИФНС России по ЦАО N 2 г. Омска Акопян М.Г. в судебном заседании просила оставить административный иск без рассмотрения.

Представитель заинтересованного лица Управления ФНС России по Омской области Дворак В.В. в судебном заседании просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

Административное дело рассмотрено в отсутствие административных истцов Камалова Р.Р., Камаловой А.Р., заинтересованных лиц Управления Росреестра по Омской области, ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Росреестра" по Омской области.

Решением суда в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, представитель административного истца Камалова Р.Ш. - Пауль Е.Н. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым заявленные требования удовлетворить.

Ссылается на нарушение судом норм материального и процессуального права. Полагает, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и доказательствам, представленным в материалы дела.

Считает отказ в осуществлении перерасчета земельного налога является незаконным и подлежит отмене. При разделе земельного участка, находящегося в общей собственности, участники общей собственности сохраняют право общей собственности на все образуемые в результате такого раздела земельные участки, если иное не установлено соглашением между такими участниками.

Полагает, что указанные обстоятельства, а именно тот факт, что земельный участок с кадастровым номером N <...> с 2014 года разделен на два учтенных в установленном законом порядке земельных участка и фактически перестал существовать, должны быть учтены при расчете суммы земельного налога.

Административным ответчиком ИФНС России по ЦАО N 2 г. Омска, заинтересованным лицом Управлением ФНС России по Омской области поданы отзыв на апелляционную жалобу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителей сторон, судебная коллегия не находит оснований для отмены обжалуемого судебного постановления.

В силу ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений судом первой инстанции не допущено.

Судом первой инстанции установлено, что Камалов Р.Ш. и Камалова А.Р. являются собственниками земельных участков с кадастровыми номерами N <...> с долями в праве общей долевой собственности 143/160 и 17/160 соответственно, которые были образованы из земельного участка с кадастровым номером N <...>, поставлены на кадастровый учет 29.08.2014.

По обращению Камалова Р.Ш. комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости приняты решения N <...> и N <...> от 25.12.2019, согласно котором определена кадастровая стоимость земельных участков в соответствии с рыночной стоимостью по состоянию на 29.08.2014.

Так, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером N <...> составила 5 149 831 руб., земельного участка с кадастровым номером N <...> - 2 581 979 руб.

В 2020 году налоговым органом административным истцам было направлено налоговое уведомление N <...> от 03.08.2020 об оплате земельного налога за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 в размере 193 678 руб., из них: по земельному участку с кадастровым номером N <...>

При этом, расчет размера подлежащего уплате налога произведен налоговым органом за период до сентября 2019 года по земельному участку с кадастровым номером N <...> по кадастровой стоимости, которая составляет 17 804 453 руб. 42 коп.; за период после сентября 2019 года налог рассчитан от кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами N <...> с учетом решений N <...> и N <...> от 25.12.2019 года комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

19.11.2020 с целью урегулирования спора в досудебном порядке Камалов Р.Ш. и Камалова А.Р. обратились с письменным заявлением о перерасчете земельного налога к административному ответчику.

По результатам рассмотрения обращения Камаловых налоговым органом 03.12.2020 был дан ответ, из которого следует, что расчеты по земельному налогу за 2017-2019 г.г. производились с учетом имеющихся сведений, представленных регистрирующими органами, пропорционально доле в праве собственности и фактического периода владения в периоде. В связи с чем у налоговых органов отсутствовали основания для перерасчета земельного налога в отношении земельного участка N <...> за налоговый период 2017-2019г.г.

Полагая незаконным отказ в осуществлении перерасчета земельного налога, административные истцы Камалов Р.Ш. и Камалова А.Р. обратились в суд с административным исковым заявлением.

Разрешая спор, суд первой инстанции, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности по правилам ст. 84 КАС РФ и проанализировав установленные на их основании обстоятельства, имеющие значение для дела, применительно к нормам материального права, регулирующим рассматриваемые правоотношения, пришел к выводу об отсутствии предусмотренных законом оснований для удовлетворения требований в связи с тем, что административными истцами не доказан факт нарушения их прав, свобод и законных интересов административным ответчиком.

Судебная коллегия оснований не согласиться с выводом суда об отказе в удовлетворении заявленных требований по указанным основаниям не находит.

В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 390 Кодекса).

В силу положений ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (пункт 1).

В силу статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1).

Пунктом 4 ст. 391 Налогового кодекса РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Возникновение права собственности на земельный участок, как и прекращение этого права в силу ст. 131 Гражданского кодекса ФР и ст. 25 Земельного кодекса РФ подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество.

По смыслу вышеприведенных положений законодательства Российской Федерации, обязанность по уплате земельного налога возникает у гражданина с момента государственной регистрации его права собственности на конкретный земельный участок и прекращается с момента государственной регистрации обстоятельств, свидетельствующих об утрате гражданином этого права.

В соответствии с ч. 1 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (действующего на момент образования земельных участков административных истцов в 2014 году).

Ст. 22.2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ было установлено, что государственная регистрация прав на земельные участки, образуемые при разделе или объединении земельных участков, находящихся в собственности одного лица, осуществляется на основании заявления такого лица, одновременно с государственной регистрацией прав на образуемый земельный участок регистрируется прекращение права на преобразуемые земельные участки.

Аналогичные нормы содержались в ч. 3 и 3.1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости".

В случае образования двух и более объектов недвижимости в результате преобразования объекта постановка на учет всех таких образуемых объектов недвижимости осуществляется одновременно.

Снятие с учета преобразуемых объектов недвижимости осуществляется без заявления в течение трех рабочих дней с даты государственной регистрации прав на образованные из таких объектов недвижимости иные объекты недвижимости.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", согласно ч. 2 и ч. 3 ст. 41 которого в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Часть 2 ст. 11.2 Земельного кодекса РФ предусматривает, что земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон от 13.07.2015 N 218-ФЗ), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Из материалов дела следует, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости государственный кадастровый учет земельных участков с кадастровыми номерами N <...>, образованных в результате раздела земельного участка с кадастровым номером N <...>, осуществлен 29.08.2014 на основании заявления административных истцов от 22.08.2014 и межевого плана от 21.08.2014.

При этом, государственная регистрация прав на образованные земельные участки с кадастровыми номерами N <...> была осуществлена только 11.09.2019 на основании заявления Камалова Р.Ш. и Камаловой А.Р. от 30.08.2019.

Одновременно с государственной регистрацией права на образованные земельные участки 11.09.2019 осуществлены действия по прекращению права общей долевой собственности на исходный земельный участок с кадастровым номером N <...> и снятию его с кадастрового учета, что подтверждается соответствующей записью в Едином государственном реестре недвижимости.

В настоящее время земельный участок с кадастровым номером N <...> имеет статус "архивный".

Учитывая приведенное, доводы жалобы о том, что земельный участок с кадастровым номером N <...> с 2014 года разделен на два учтенных в установленном законом порядке земельных участка и фактически перестал существовать и указанные обстоятельства должны быть учтены при расчете суммы земельного налога, судебной коллегией отклоняются как несостоятельные.

По данным налогового органа расчет по земельному налогу за 2017-2019 г.г. на земельный участок с кадастровым номером N <...> производился с учетом имеющихся у административного ответчика сведений, представленных регистрирующими органами пропорционально доле в праве собственности и фактического периода владения.

На основании изложенного судебная коллегия приходит к выводу, что при исчислении земельного налога ИФНС России по ЦАО N <...> г. Омска обоснованно руководствовалась сведениями по объектам налогообложения и плательщикам земельного налога, предоставленными органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра и органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Доводы жалобы о необоснованности отказа в осуществлении перерасчета земельного налога основаны на неправильном толковании действующего законодательства, поскольку с сохранением государственной регистрации права собственности на единый земельный участок с кадастровым номером N <...> до 11.09.2019, у административных истцов сохранялась и обязанность по уплате земельного налога за спорный период, в соответствии со ст. ст. 388, 389 Налогового кодекса РФ.