Дата принятия: 21 июля 2021г.
Номер документа: 33а-3883/2021
СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТЮМЕНСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 21 июля 2021 года Дело N 33а-3883/2021
72RS0025-01-2020-008726-57
Номер дела в суде первой инстанции 2а-2162/2021
Дело N 33а-3883/2021
Апелляционное определение
город Тюмень
21 июля 2021 года
Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:
председательствующего
Левиной Н.В.,
судей
Глушко А.Р., Ревякина А.В.,
при секретаре
Семенец Е.С.
рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе И.И.П. на решение Центрального районного суда г. Тюмени от 07 апреля 2021 года, которым в удовлетворении требований И.И.П. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Тюменской области о признании незаконным отказа, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога отказано.
Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Левиной Н.В., объяснения представителя И.И.П. - Ю.Ю.В., настаивавшей на доводах апелляционной жалобы, представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Тюменской области С.Л.О., Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области С.Е.Ф., возражавших против удовлетворения жалобы, судебная коллегия
установила:
И.И.П. обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Тюменской области (далее также - МИФНС России N 6 по Тюменской области, Инспекция) о признании незаконным отказа, выраженного в письме от 25 августа 2020 года N 07-16/009548@, возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога за 2016 год по земельному участку с кадастровым номером <.......>, расположенному по адресу: <.......>, исходя из кадастровой стоимости 4 030 000 рублей. Требования мотивировал тем, что является собственником вышеуказанного земельного участка; 20 февраля 2018 года Тюменским областным судом принято решение, которым установлена кадастровая стоимости земельного участка в размере его рыночной по состоянию на 01 января 2016 года. Сообщал, что в связи с изменением кадастровой стоимости обратился к административному ответчику с заявлением о перерасчете земельного налога за 2016 год исходя из установленной судом кадастровой стоимости, однако, в перерасчете было отказано. Считал, что ему мог быть произведен возврат или зачет суммы переплаты по земельному налогу, возникшей из платежа от 10 ноября 2017 года. Указывал, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты является дата вступления в законную силу решения Тюменского областного суда. Утверждал, что кадастровая стоимость установлена распоряжением Департамента имущественных отношений Тюменской области от 08 ноября 2016 года, соответственно дата начала применения кадастровой стоимости для целей налогообложения - 01 января 2016 года; решением суда установлено, что кадастровая стоимость установлена методом массовой оценки без учета индивидуальных характеристик объекта; с учетом таких характеристик кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01 января 2016 года определена в размере рыночной. Считал, что налоговый орган обязан произвести перерасчет и осуществить возврат или зачет суммы переплаты по земельному налогу за 2016 год.
В ходе рассмотрения к участию в деле в качестве заинтересованного лица привечено Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее также - УФНС России по Тюменской области).
Представитель Ильичева И.П. - Сотникова Ю.В., действующая на основании доверенности от 07 декабря 2017 года (л.д.51-52), в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивала по основаниям, изложенным в иске.
Представитель МИФНС России N 6 по Тюменской области С.Л.О., действующая на основании доверенности от 05 апреля 2021 года (л.д. 119), представитель УФНС России по Тюменской области А.П.С., действующий на основании доверенности от 23 декабря 2020 года (л.д.124), в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали.
И.И.П. в судебное заседание не явился, дело рассмотрено в его отсутствие.
Судом постановлено указанное выше решение, не соглашаясь с которым И.И.П. в апелляционной жалобе, считая решение суда незаконным, необоснованным, просит его отменить, принять по делу новое решение, которым заявленные требования удовлетворить. Считает, что судом первой инстанции не применены нормы материального права, подлежащие применению, а именно положения пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии или суда, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Настаивает, что налоговым органом должен быть произведен перерасчет земельного налога.
В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС России N 6 по Тюменской области и УФНС России по Тюменской области, полагая решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
И.И.П. в заседание суда апелляционной инстанции не явился. Учитывая, что о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы он извещен надлежащим образом, ходатайства об отложении рассмотрения жалобы не заявлены, доказательства уважительности причин неявки в заседание суда апелляционной инстанции не представлены, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившегося лица.
Проверив материалы дела в соответствии с требованиями статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия не находит оснований для отмены или изменения решения суда.
Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
Согласно статье 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса (пункт 1). Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2).
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, И.И.П. с 08 октября 2008 года является собственником земельного участка с кадастровым номером <.......>, расположенного по адресу: <.......>.
23 августа 2017 года МИФНС России N 6 по Тюменской области в адрес административного истца направлено налоговое уведомление N 234078 об уплате земельного налога, в том числе в отношении земельного участка с кадастровым номером <.......> за 2016 год в сумме 172 045 рублей исходя из кадастровой стоимости участка 11 469 685,20 рублей.
Указанная кадастровая стоимость определена Постановлением Правительства Тюменской области от 02 декабря 2013 года N 530-П и применялась до внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об очередной государственной кадастровой оценке, то есть была актуальна для целей налогообложения до 1 января 2017 года.
Распоряжением Департамента имущественных отношений Тюменской области от 08 ноября 2016 года N 0111/16 по результатам государственной кадастровой оценки земельных участков, входящих в состав земель населенных пунктов Тюменской области, утверждены очередные результаты определения кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01 января 2016 года. Кадастровая стоимость спорного участка была определена по состоянию на 01 января 2016 года в размере 7 585 924,56 рублей.
Сведения в единый государственный реестр недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка 7 585 924,56 рублей внесены 13 ноября 2016 года.
В силу пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Налоговым периодом по земельному налогу в силу статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации является календарный год.
Таким образом указанное распоряжение Департамента имущественных отношений Тюменской области от 08 ноября 2016 года N 0111/16 подлежит применению для целей налогообложения с 01 января 2017 года.
Решением Тюменского областного суда от 20 февраля 2018 года по административному делу по иску И.И.П. об установлении кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной, установлена кадастровая стоимость названного земельного участка в размере его рыночной стоимости 4 030 000 рублей по состоянию на 01 января 2016 года до даты внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об определении по результатам проведения очередной государственной кадастровой оценки кадастровой стоимости земельного участка, применяемой для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации.
И.И.П. 20 августа 2020 года обратился в МИФНС России N 6 по Тюменской области с заявлением в электронной форме, в котором просил произвести перерасчет земельного налога за 2016 год исходя из кадастровой стоимости 4 030 000 рублей, установленной по решению суда, и осуществить возврат или зачет суммы переплаты по налогу.
На обращение И.И.П. МИФНС России N 6 по Тюменской области дан ответ, изложенный в письме от 25 августа 2020 года N 07-16/009548@, согласно которому земельный налог за 2016 год исчислен исходя из кадастровой стоимости 11 469 685,20 рублей, за 2017-2018 годы исходя из кадастровой стоимости 4 030 000 рублей в соответствии с представленной Филиалом "ФГБУ ФКП Росреестра" по Тюменской области информацией, оснований для перерасчета налога не имеется.
Решением УФНС России по Тюменской области от 15 октября 2020 года поданная И.И.П. жалоба на письмо МИФНС России N 6 по Тюменской области оставлена без удовлетворения.
Отказывая в удовлетворении требований И.И.П. об оспаривании ответа МИФНС России N 6 по Тюменской области от 25 августа 2020 года об отказе в перерасчете земельного налога за 2016 год, суд первой инстанции исходил из того, что кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением Тюменского областного суда Тюменской области от 20 февраля 2018 года, подлежит применению для целей налогообложения с 01 января 2017 года.
Судебная коллегия полагает выводы суда верными, основанными на нормах закона и обстоятельствах дела.
В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 года) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 года) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
При этом в абзаце 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации было установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Как следует из представленных материалов, решением Тюменского областного суда от 20 февраля 2018 года по административному делу по иску И.И.П. об установлении кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной, установлена кадастровая стоимость названного земельного участка, в размере его рыночной стоимости по состоянию на 01 января 2016 года, с указанием даты подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости, то есть в данном случае даты обращения И.И.П. в суд 27 декабря 2017 года.
Также в мотивировочной части указанного решения суда отражено, что установленная кадастровая стоимость земельного участка подлежит применению для целей налогообложения на период с 01 января 2017 года.
Согласно сведениям ФГБУ ФКП Росреестра по Тюменской области дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости земельного участка в размере 4 030 000 рублей - 30 марта 2018 года.
С учетом приведенных положений закона, поскольку кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером <.......> установлена в размере рыночной стоимости 4 030 000 рублей решением Тюменского областного суда от 20 февраля 2018 года, датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости являлась 27 декабря 2017 года, сведения о данной стоимости внесены в ЕГРН в 2018 году, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что установленная кадастровая стоимость не может применяться для перерасчета земельного налога за 2016 год.
Таким образом оспариваемый ответ МИФНС N 6 по Тюменской области об отказе в перерасчете земельного налога за 2016 год соответствует закону.
Вопреки позиции административного истца установление Тюменский областным судом рыночной стоимости земельного участка по состоянию на 01 января 2016 года не свидетельствует о применении указанной стоимости для целей налогообложения с 2016 года, так как данная дата связана с временем утверждения результатов кадастровой стоимости земельных участков.
Ввиду того, что распоряжением Департамента имущественных отношений Тюменской области от 08 ноября 2016 года N 0111/16 по результатам государственной кадастровой оценки земельных участков, входящих в состав земель населенных пунктов Тюменской области, утверждены очередные результаты определения кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01 января 2016 года, на эту же дату решением Тюменского областного суда установлена кадастровая стоимость земельного участка в размере рыночной 4 030 000 рублей.
Между тем, как следует из вышеприведенных правовых норм, из данной кадастровой стоимости налог подлежит исчислению с 01 января 2017 года.
Доводы жалобы о необходимости применения новой кадастровой стоимости при исчислении налога за 2016 год со ссылкой на пункт 1.1 статьи 391 и пункт 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть приняты во внимание ввиду следующего.
Согласно подпункту "а" пункта 4 статьи 2 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ абзацы 4 - 7 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации признаны утратившими силу.
В соответствии с подпунктом "б" пункта 4 статьи 2 того же Федерального закона статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.1, вступившим в законную силу с 1 января 2019 года.
Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона N 334-ФЗ) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Абзацем 4 пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
В силу пункта 6 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ положения пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.
Согласно пункту 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный налоговый период) в случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей 24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Поскольку кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего И.И.П.Ю, изменена решением Тюменского областного суда от 20 февраля 2018 года, внесена в ЕГРН 30 марта 2018 года, то есть до 01 января 2019 года, налоговая база при изменении кадастровой стоимости определяется в действующем ранее порядке, то есть начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости 27 декабря 2017 года.
При данных обстоятельствах установленная решением Тюменского областного суда кадастровая стоимость применяется для расчета земельного налога начиная с 01 января 2017 года.
В целом доводы апелляционной жалобы также не могут повлиять на законность и обоснованность принятого судом решения, поскольку основаны на неверном толковании правовых норм, сводятся к изложению обстоятельств, являющихся предметом исследования и оценки суда первой инстанции и к выражению несогласия с верно произведенной судом оценкой представленных по делу доказательств.
Судебная коллегия полагает, что судом первой инстанции правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам, нормы материального и процессуального права применены правильно, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
Решение Центрального районного суда г. Тюмени от 07 апреля 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу И.И.П. оставить без удовлетворения.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения настоящего апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи коллегии
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
