Определение Судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛОГОДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 августа 2021 года Дело N 33а-3870/2021

от 24 августа 2021 года N 33а-3870/2021

г. Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе

председательствующего Медведчикова Е.Г.,

судей Коничевой А.А., Цветковой Л.Ю.,

при секретаре Ивановой В.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Мирякова Д.В. и его представителя Старостина Б.С. на решение Сокольского районного суда Вологодской области от 20.05.2021 по административному исковому заявлению Мирякова Д.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании незаконным налогового уведомления, решения по жалобе.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Медведчикова Е.Г., объяснения представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области Кудрявцевой Ю.С., судебная коллегия

установила:

Миряков Д.В. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 9 по Вологодской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - УФНС России по Вологодской области) о признании незаконным налогового уведомления от 03.08.2020 N..., решения УФНС России по Вологодской области от 23.11.2020 N....

В обоснование требований указано, что в его адрес Межрайонной ИФНС России N 9 по Вологодской области направлено налоговое уведомление с требованием об уплате налога на доходы физических лиц в размере 202 871 рубль. Налоговый орган посчитал, что сумма прощенной задолженности по кредитному договору, заключенному между публичным акционерным обществом "Промсвязьбанк" (далее - ПАО "Промсвязьбанк") и Миряковым Д.В. в 2019 году, является доходом, который подлежит налогообложению. Оспаривая правомерность начисления налога на сумму задолженности, прощенной банком, он обратился в порядке подчиненности в УФНС России по Вологодской области с жалобой, которая решением УФНС России по Вологодской области от 23.11.2020 N... оставлена без удовлетворения.

Решением Сокольского районного суда Вологодской области от 20.05.2021 административное исковое заявление Мирякова Д.В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании незаконными налогового уведомления, решения по жалобе оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Миряков Д.В. просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении иска в полном объеме. Обращает внимание, что при прощении штрафов и пеней, которые не взысканы в установленном законом порядке и не признаны должником, гражданин не получает какого-либо дохода, подлежащего налогообложению.

В отзыве УФНС России по Вологодской области, Межрайонная ИФНС России N 9 по Вологодской области просят решение суда оставить без изменения, жалобу без удовлетворения, ПАО "Промсвязьбанк" вопрос об удовлетворении жалобы оставил на усмотрение суда.

Представитель административного ответчика УФНС России по Вологодской области Кудрявцева Ю.С. в суде апелляционной инстанции просила решение суда оставить без изменения.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, в судебное заседание не явились, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив законность и обоснованность судебного постановления в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, представленных возражений, судебная коллегия оснований для его отмены не находит.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации предписано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Согласно части 1 статьи 207 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло.

При этом согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.

В соответствии с пунктом статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5).

Как установлено судом и следует из материалов дела, между ОАО "Промсвязьбанк" и Миряковым Д.В. (заемщиком) заключены два кредитных договора

- от 30.08.2012 N... о предоставлении кредита на потребительские цели в размере 750 000 рублей под 21,9 % годовых сроком до 30.08.2017 (т.1 л.д. 39 - 46);

- от 28.12.2012 N... о предоставлении кредита на потребительские цели в размере 1 264 000 рублей под 21,5 % годовых сроком до 28.12.2017 (т. 1 л.д. 47-59).

27.05.2019 ПАО "Промсвязьбанк" в адрес Мирякова Д.В. направлено предложение о заключении договора об изменении условий исполнения обязательств заемщика по кредитному договору от 30.08.2012 N..., согласно которому: по состоянию на 27.05.2019 задолженность Мирякова Д.В. по кредитному договору составила 730 581 рубль 89 копеек, в том числе основной долг 472 693 рубля 85 копеек, проценты 257 888 рублей 04 копейки; в случае погашения заемщиком в срок до 10.08.2019 задолженности по кредитному договору в размере не менее 189 080 рублей банк простит всю оставшуюся задолженность по основному долгу, процентам, в том числе начисленным с даты, следующей за датой направления оферты, по дату прекращения обязательств, и не будет предъявлять к заемщику требования об уплате неустоек, начисление которых предусмотрено кредитным договором. В случае исполнения заемщиком договора на условиях данной оферты кредитор прекратит обязательства заемщика на седьмой рабочий день с момента исполнения заемщиком договора на условиях оферты (т.1 л.д. 90-91).

08.08.2019 Миряковым Д.В. внесены банку денежные средства в погашение задолженности по кредитному договору от 30.08.2012 N...: в сумме189 080 рублей, в том числе 114 558 рублей 31 копейку в счет погашения просроченного основного долга, 74 521 рубль 69 копеек в счет погашения просроченных процентов (л.д. 15).

27.05.2019 ПАО "Промсвязьбанк" в адрес Мирякова Д.В. направлено предложение о заключении договора об изменении условий исполнения обязательств заемщика по кредитному договору N... от 28.12.2012, согласно которому: по состоянию на 27.05.2019 задолженность Мирякова Д.В. по кредитному договору составила 1 356 087 рублей 89 копеек, в том числе основной долг 842 603 рубля 59 копеек, проценты 513 484 рубля 30 копеек; в случае погашения заемщиком в срок до 10.08.2019 включительно задолженности по кредитному договору в размере не менее 337 050 рублей банк простит всю оставшуюся задолженность по основному долгу, процентам, в том числе начисленным с даты, следующей за датой направления оферты, по дату прекращения обязательств, и не будет предъявлять к заемщику требования об уплате неустоек, начисление которых предусмотрено кредитным договором. В случае исполнения заемщиком договора на условиях данной оферты кредитор прекратит обязательства заемщика на седьмой рабочий день с момента исполнения заемщиком договора на условиях оферты (т.1 л.д. 93-94).

08.08.2019 Миряковым Д.В. внесены банку денежные средства в погашение задолженности по кредитному договору от 28.12.2012 N...: в сумме 337 050 рублей, в том числе 146 163 рубля 46 копеек в счет погашения просроченных процентов, 190 886 рублей 54 копеек в счет погашения просроченного основного долга (л.д. 16).

ПАО "Промсвязьбанк" (налоговый агент) письменно путем направления уведомления и справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) за 2019 год сообщил налоговому органу, а также Мирякову Д.В. о невозможности удержать с административного истца налог в сумме 202 871 рубль с дохода, полученного должником в виде выгоды от прощенной банком задолженности по кредитным договорам в сумме 1 560 539 рублей 78 копеек (т.1 л.д. 12, 183).

03.08.2020 налоговым органом истцу направлено налоговое уведомление N... об уплате налога на доходы физических лиц в размере 202 871 рубля, не удержанного налоговым агентом за 2019 года с суммы дохода 1 560 539 рублей 78 копеек, полученного Миряковым Д.В. от ПАО "Промсвязьбанк" (т.1 л.д.6).

Оспаривая правомерность начисления налога на доходы физических лиц, Миряков Д.В. обратился в УФНС России по Вологодской области с жалобой о признании недействительным вышеуказанного налогового уведомления, которая решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области N... от 23.11.2020 оставлена без удовлетворения (т.1 л.д. 7-9).

Разрешая возникший спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что налоговое уведомление от 03.08.2020 N... в части начисления Мирякову Д.В. налога на доходы физических лиц в размере 202 871 рубль является законным, поскольку при прощении банком задолженности по основному долгу (кредиту) и непогашенным процентам Миряков Д.В. получил доход в виде материальной выгоды в сумме 1 560 539 рублей 78 копеек, подлежащий налогообложению по ставке 13%.

Судебная коллегия с указанным выводом соглашается, поскольку он соответствует обстоятельствам дела и основан на правильном применении норм материального и процессуального права.

Доводы административного истца о неполучении какого-либо дохода при прощении долга основаны на неправильном толковании норм права и основанием для отмены судебного решения не являются.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 34 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11.06.2020 N 6 "О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств" прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым, по общему правилу, согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В то же время прощение долга следует считать несостоявшимся, если должник в разумный срок с момента получения такого уведомления направит кредитору в любой форме возражения против прощения долга (статья 165.1, пункт 2 статьи 415, пункт 2 статьи 438 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Оценив содержание договоров изменения условий исполнения обязательств заемщика по кредитным договорам от 30.08.2012 N... и от 28.12.2012 N..., суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что данные договоры представляют собой сделки, направленные на прощение долга Мирякова Д.В. и прекращение его обязательств перед ПАО "Промсвязьбанк", в результате исполнения которых он получил доход не в виде денежных средств, а в виде материальной выгоды, заключающейся в экономии собственных денег (в размере 1 560 539 рублей 78 копеек), которые бы пришлось направить на погашение основного долга и причитающихся процентов.

В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.

В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает доход (в форме экономической выгоды), подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Проанализировав условия договоров об изменений условий исполнения обязательств заемщика по кредитным договорам от 30.08.2012 N... и от 28.12.2012 N..., установив размер имеющейся задолженности с учетом денежных средств, уплаченных административным истцом банку, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что общая сумма прощенной ПАО "Промсвязьбанк" задолженности по двум кредитным договорам составляет 1 560 539 рублей 78 копеек (730 581,89 + 1 356 087,89 - 114 558,31 - 74 521,69 - 146 163,46 - 190 886,54), данная сумма является для Мирякова Д.В. экономической выгодой (доходом), подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ по налоговой ставке 13 %.

В размер прощенной задолженности, с которой начислен налог, вошли только основной долг и проценты, при этом вопреки аргументам апеллянта неустойка, штраф и другие санкции, которые не взыскивались и не признавались должником в добровольном порядке, при определении экономической выгоды (дохода) при налогообложении Мирякова Д.В. не учитывались.

Таким образом, правовых оснований для пересмотра выводов, к которым пришел суд, у судебной коллегии не имеется, поскольку они вытекают из всесторонней, полной и объективной оценки имеющихся в административном деле доказательств и правильного применения норм процессуального и материального права, регулирующего спорные правоотношения.

С учетом приведенных выше обстоятельств решение суда первой инстанции следует признать законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не содержащей оснований для его отмены.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Сокольского районного суда Вологодской области от 20.05.2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу Мирякова Д.В. и его представителя Старостина Б.С. - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка