Определение Судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 4 июня 2021 года Дело N 33а-3868/2021

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

Председательствующего Казариковой О.В.

судей Савченко Е.А., Чуешковой В.В.

при секретаре Цой М.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Хабаровске 04 июня 2021 года дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края к Николаенко М.М. о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени,

по апелляционной жалобе Николаенко М.М. на решение Ленинского районного суда города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 16 июня 2020 года.

Заслушав доклад судьи Казариковой О.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края обратилась в суд с административным иском к Николаенко М.М. о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени, мотивируя свое требование тем, что Николаенко М.М. ИНН N была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, 10.11.2017 прекратила данную деятельность и у нее возникла обязанность начислить и уплатить страховые взносы в ПФ РФ.

В установленные законом сроки налогоплательщиком не выполнена обязанность по уплате указанного взноса, в связи с чем налоговым органом в отношении административного ответчика исчислена недоимка по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года, в размере 35000 рублей, пени в размере 5493,55 рублей, которые административный истец просит взыскать с административного ответчика.

Решением Ленинского районного суда города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 16 июня 2020 года административное исковое заявление удовлетворено в полном объеме.

С Николаенко М.М. в пользу ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края взыскана задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени в общей сумме 40 493,55 рублей в том числе: 35 000 рублей - задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017, 5 493, 55 рублей - пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с 01.01.2017.

С Николаенко М.М. в местный (городской) бюджет городского округа "Город Комсомольск-на-Амуре" взыскана государственная пошлина в размере 1414, 81 рублей.

В апелляционной жалобе Николаенко М.М. просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, поскольку налоговая инспекция исчислила задолженность по уплате страховых взносов с дохода, без учета расходов. Ссылается на разъяснения, данные в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017) и правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 N 27-П.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу законный представитель административного истца Лут Е.И. просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, поскольку исчисление размера задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени произведено налоговым органом в соответствии с нормами налогового законодательства.

Согласно ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителя ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края Савиной А.Л., с доводами апелляционной жалобы не согласившейся, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

При этом с 01.01.2017 года в соответствии с п. 2 ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" указанные полномочия принадлежат налоговым органам.

Из материалов дела следует, что Николаенко М.М. в период времени с 1 января 2017 года по 10 ноября 2017 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и, следовательно, в соответствии со статьёй 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлась плательщиком страховых взносов.

Действовавшая в 2017 году редакция подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривала, что размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определялся в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации, плюс один процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

28 февраля 2018 года Николаенко М.М. подала налоговую декларацию за 2017 год, согласно которой величина её дохода за указанный период составила 1 056 120 рублей, а 30 апреля 2018 года - уточнённую налоговую декларацию за 2017 год с доходом в 4 556 120 рублей (включая ранее заявленный доход в сумме 1 056 120 рублей).

По первичной налоговой декларации налоговым органом 3 апреля 2018 года административному ответчику начислена сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 7 561 рубля 20 копеек, которая позже была взыскана с Николаенко М.М. решением Ленинского районного суда города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 11 апреля 2019 года.

По уточнённой налоговой декларации административному ответчику налоговый орган дополнительно начислил суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 35 000 рублей.

ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре направляла Николаенко М.М. требование N 26424 об уплате в срок до 4 июня 2019 года страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, размер которых по состоянию на 26 апреля 2019 года был определён налоговым органом в сумме 42 561 рублей 20 копеек (7 561 рубля 20 копеек + 35 000 рублей).

В связи с неисполнением административным ответчиком указанного выше требования, 16 июля 2019 года мировым судьёй судебного участка N 73 судебного района "Ленинский округ г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края" выдан судебный приказ N 2а-3084/2019 на взыскание задолженности с Николаенко М.М.

Однако, 30 августа 2019 года определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка N 73 судебного района "Ленинский округ г. Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края" - мировым судьёй судебного участка N 39 судебного района "Ленинский округ г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края" указанный выше судебный приказ был отменён в связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно его исполнения.

12 февраля 2020 года ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре обратилась Ленинский районный суд города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края с административным исковым заявлением о взыскании с Николаенко М.М. 40 493 рублей 55 копеек, из которых 35 000 рублей - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год, 5 493 рубля 55 копеек - пеня.

Удовлетворяя заявленные административные исковые требования в полном объёме, суд первой инстанции указал в решении, что представленный ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре расчёт задолженности Николаенко М.М. по страховым взносам и пени является верным, доказательств исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате имеющейся задолженности суду не представлено, порядок и сроки обращения в суд с административным исковым заявлением налоговым органом соблюдены.

Судебная коллегия не соглашается с данным выводом суда, ввиду следующего.

Предметом заявленных ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре административных исковых требований являлось взыскание с Николаенко М.М. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанных как один процент от суммы её дохода за 2017 год, превышающего 300 000 рублей ((4 556 120 рублей - 300 000 рублей) x 1% - 7 561 рубля 20 копеек (ранее взысканные по решению суда от 11 апреля 2019 года) = 35 000 рублей).

Однако, из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной систему налогообложения за 2017 год Николаенко М.М., получен доход 161757 рублей, с учетом суммы произведенных расходов. Данная налоговая декларация принята истцом, сведений о том, что произведенные в отчетном периоде расходы, учтенные при определении дохода не подтверждены документально ответчиком, и как следствие у истца имеются основания для расчета задолженности по налогу за 2017 год, приведенного в исковом заявлении, материалы дела не содержат.

В приложенной к административному исковому заявлению карточке расчётов с бюджетом местного уровня (л.д. 17, 18) содержатся сведения о том, что Николаенко М.М. перечисляла страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере обязательного фиксированного платежа за 2017 год в общей сумме 20 150 рублей (платёжные поручения от 24 апреля 2017 года на сумму 5 850 рублей, от 12 июля 2017 года на сумму 5 850 рублей, от 30 октября 2017 года на сумму 5 850 рублей, от 17 января 2019 года на сумму 2 520 рублей 40 копеек и от 17 января 2019 года на сумму 79 рублей 60 копеек).

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П правовая позиция подлежит применению и в данном деле.

О необходимости применения указанной позиции к рассматриваемой ситуации указано Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 30 января 2020 года N 10-П, согласно которому действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (пункт 3 статьи 420 и пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ). Данная позиция находит свое отражение в сложившейся судебной практике, в соответствии с которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12 июля 2017 года).

Обязательный фиксированный платеж по страховым взносам начисленный Инспекцией в сумме 20 150 руб. за 2017 год был уплачен Николаенко М.М. в полном объеме, кроме того имеется переплата, что подтверждается сообщением налогового органа о факте излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страхования взносов, пеней, штрафа) N 2664 от 06.04.2021 (л.д. 233- 235).

В карточке расчетов с бюджетом сформировалась сумма переплаты страховых взносов в ПФ РФ, а именно страховые взносы 19 406, 28 руб. и пени в сумме 1 947, 35 руб. (л.д. 223-224).

Таким образом, судом апелляционной инстанции установлено отсутствие у Николаенко М.М. недоимки по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год.

При таких обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции по настоящему делу не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит отмене, поскольку сделанные судом первой инстанции выводы не соответствуют установленным по делу обстоятельствам, судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, в связи, с чем в соответствии с пунктами 3 и 4 части 2 статьи 310 КАС РФ судебная коллегия отменяет решение суда первой инстанции и принимает новое решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Апелляционную жалобу Николаенко М.М. удовлетворить.

Решение Ленинского районного суда города Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края от 16 июня 2020 года - отменить, принять по делу новое решение, которым:

В удовлетворении требований административного искового заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края к Николаенко М.М. о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пени отказать.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий О.В. Казарикова

Судьи Е.А. Савченко

В.В. Чуешкова


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка