Определение Судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 2 июня 2021 года Дело N 33а-3859/2021

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.

судей Титовой В.В., Зацепина Е.М.

при секретаре Семеновой Е.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Б. на решение Новоалтайского городского суда Алтайского края от 09 февраля 2021 года по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю к Б. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Титовой В.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Алтайскому краю (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 4 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к Б. с учётом уточнения о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 259665 руб., соответствующие пени за период с 03 декабря 2019 года по 22 декабря 2019 года в размере 1142,06 руб., недоимки по земельному налогу за 2018 год в размере 12626 руб., соответствующие пени за период с 03 декабря 2019 года по 22 декабря 2019 года в размере 48,48 руб.

Требования мотивированы тем, что Б. является плательщиком названных налогов, в том числе:

- налога на имущество физических лиц в связи с принадлежностью нежилого здания по адресу: <адрес> (кадастровый ***);

- земельного налога в связи с принадлежностью земельных участков по адресам: <адрес> (кадастровый ***); <адрес> (кадастровый ***); <адрес> (кадастровый ***<адрес> (кадастровый ***); 2/5 долей в праве собственности на земельный участок по адресу: <адрес> (кадастровый ***).

Административному ответчику направлялись налоговое уведомление и требование о необходимости уплаты указанных сумм налогов и пеней, однако добровольно налог и пени уплачены не были. Судебный приказ о взыскании недоимки и пени отменен в связи с поступлением возражений должника.

Решением Новоалтайского городского суда от ДД.ММ.ГГ административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 4 по Алтайскому краю удовлетворены. С Б. с зачислением в соответствующий бюджет взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 259665 руб., пени в размере 1142,06 руб., задолженность по земельному налогу в размере 12626 руб., пени в размере 48,48 руб., в доход муниципального образования городской округ город Новоалтайск - государственная пошлина в размере 5934,82 руб.

В апелляционной жалобе Б., действуя через представителя Ю., просит решение суда отменить полностью с принятием нового об отказе в удовлетворении административных исковых требований. В обоснование жалобы указано, что административным истцом не представлено доказательств направления и вручения налогового уведомления и требования об уплате налога, в связи с чем обязанность по уплате налога у Б. не наступила; суд при принятии решения по своей инициативе изменил (дополнил) основания иска, так как в административном исковом заявлении указано, что налог на имущество физических лиц рассчитывается из инвентаризационной стоимости, а налоговым органом и судом расчет произведен из кадастровой стоимости; рассматриваемый спор не относится к подсудности судов общей юрисдикции, и может быть рассмотрен только арбитражным судом, так как Б. является индивидуальным предпринимателем.

Лица, участвующие в деле, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в установленном законом порядке, не явились, сведения о причинах неявки не представили, об отложении судебного заседания не ходатайствовали.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее все нормы приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пунктов 1, 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения в числе прочего признаются расположенные в пределах муниципального образования жилой дом; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1.1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 настоящей статьи, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента.

Согласно пункту 6 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи.

Приказом Управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры от 28 ноября 2017 года N 141 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" нежилое здание магазина по адресу: <адрес> с кадастровым номером *** включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (N п/п ***).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 2018 году административному ответчику на праве собственности принадлежало нежилое здание магазина по адресу: <адрес> кадастровым номером ***, площадью <данные изъяты> кв.м. (кадастровая стоимость по состоянию на ДД.ММ.ГГ составляла 13 357 387,26 руб.)

Согласно налоговому уведомлению *** от ДД.ММ.ГГ налог на имущество физических лиц в отношении указанного объекта недвижимости в размере 267148 руб. рассчитан исходя из кадастровой стоимости в размере 13 357 387,26 руб.

Размер налога на имущество физических лиц с учетом налоговой базы, ставки налога, а также периода владения в течение всего года исчислен налоговым органом верно и составил 267148 руб. (13357387,26 руб. х 1 (доля в праве) х 2% (налоговая ставка).

Налоговым органом предъявлена ко взысканию недоимка по налогу на имущество физических лиц за этот объект недвижимости в размере 259665 руб. в связи с чем судом первой инстанции налог верно взыскан в пределах заявленных требований.

Факт установления кадастровой стоимости указанного объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости на основании решения Алтайского краевого суда от 08 декабря 2020 года по делу N 3а-681/2020 не влечёт иного расчёта размера налога за 2018 год, поскольку указанным решением установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости по состоянию на 01 января 2019 года. Предметом проверки суда являлась кадастровая стоимость названного объекта, установленная в размере 28 395 742 руб. приказом управления имущественных отношений Алтайского края от 11 октября 2019 года N 97 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Алтайского края".

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой (пункт 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации)

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 названного Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Исходя из пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и Севастополя).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Б. в 2018 году на праве собственности принадлежали следующие земельные участки по адресу:

- <адрес>, кадастровый ***, вид разрешенного использования - осуществление жилищного строительства и строительства объектов социальной инфраструктуры (кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГ - 229164 руб.);

- <адрес>, кадастровый ***, вид разрешенного использования - обслуживание автотранспорта (кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГ - 389317 руб.);

- <адрес>, кадастровый ***, вид разрешенного использования - осуществление жилищного строительства и строительства объектов социальной инфраструктуры (кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГ - 229164 руб.);

- <адрес>, кадастровый ***, вид разрешенного использования - для индивидуального жилищного строительства (кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГ - 623329,38 руб.) (с 2015 года по ДД.ММ.ГГ);

- <адрес>, кадастровый ***, вид разрешенного использования - под жилую застройку индивидуальную (кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГ - 422529,76 руб.) (2/5 доли в праве).

Постановлением Новоалтайского городского Собрания депутатов от 18 октября 2005 года N 43 (в редакции от 19 декабря 2017 года) "О введении земельного налога на территории муниципального образования городского округа города Новоалтайска" налоговые ставки земельного налога установлены в следующих размерах от кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации: 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Новоалтайске и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) под кооперативные и индивидуальные гаражи и погреба; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета депутатов Березовского сельсовета Первомайского района Алтайского края от 16 ноября 2014 года N 23 "О введении земельного налога на территории муниципального образования Березовского сельсовета Первомайского района Алтайского края" в его подпункте 1 пункта 2 установлена налоговая ставка в размере 0,30% в отношении земельных участков отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения, подпунктом 2 пункта 2 усыновлена налоговая ставка в размере 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с абзацем 2 пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Как следует из налогового уведомления, налоговым органом земельный налог исчислен с использованием налоговой ставки 0,3% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами *** в размере 2750 руб. (229164 руб. х 1 х 0,30% х 4), *** в размере 2750 руб. (229164 руб. х 1 х 0,30% х 4), *** в размере 779 руб. (623329 руб. х 1 х 0,30 % / 12/5 (период владения)), *** размере 507 руб. (422529 руб. х 2/5 х 0,30%); в отношении земельного участка с кадастровым номером *** земельный налог исчислен в размере 5840 руб. с использованием налоговой ставки 1,5 % (389317 руб. х 1 х 1,5%).

С учётом налоговой базы, периода владения, доли в праве собственности и налоговой ставки налоговым органом земельный налог исчислен верно.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393, статья 405 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 397, пунктом 1 статьи 408, пунктом 1 статьи 409 Кодекса земельный налог и налог на имущество физических лиц исчисляются налоговыми органами, названные налоги за 2018 год подлежали уплате не позднее 2 декабря 2019 года.

Пунктом 4 статьи 57 Кодекса предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В данном случае налоговое уведомление *** от ДД.ММ.ГГ направлено административному ответчику по месту жительства (<адрес>) заказным письмом от ДД.ММ.ГГ, установлен срок уплаты налога до ДД.ММ.ГГ, в связи с чем у последнего возникла обязанность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2018 год в указанный срок.

Факт направления налогового уведомления подтверждается скриншотом с программы АИС Налог-3 Пром (т. 1 л.д. 16) и списком почтовых отправлений *** (т.1 л.д. 15).

Пунктами 1 и 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате пени.

В силу пунктов 3, 4 статьи 75 Кодекса пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с выявлением недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ (20 дней) произведено начисление пеней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налогов и пени ***, выставленное по состоянию на ДД.ММ.ГГ, было направлено налоговым органом в адрес налогоплательщика заказным письмом ДД.ММ.ГГ с соблюдением положений статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации. В требовании установлен срок для его исполнения до ДД.ММ.ГГ.