Определение Судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛОГОДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 сентября 2021 года Дело N 33а-3776/2021

от 07 сентября 2021 года N 33а-3776/2021

г.Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:

председательствующего Коничевой А.А.,

судей Цветковой Л.Ю., Мещеряковой Н.В.,

при секретаре Ивановой В.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционным жалобам Межрайонной ИФНС России N 12 по Вологодской области и Галанова И.М. на решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 11 июня 2021 года по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 12 по Вологодской области к Галанову И.М. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Заслушав доклад судьи Коничевой А.А., судебная коллегия

установила:

09 июня 2020 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (далее - МИФНС N 12), ссылаясь на ненадлежащее неисполнение Галановым И.М. обязательств по уплате обязательных платежей и санкций, обратилась в суд с административным иском о взыскании с него следующей задолженности:

1. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ, в сумме ... рубля и соответствующих пеней за периоды:

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей;

2. страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2017 год в сумме ... рублей, за 2018 год - ... рублей, за 2016 год - ... рублей и соответствующих пеней за периоды:

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей;

3. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, за 2018 год - ... рублей, за 2017 год - ... рублей, за 2017 год - ... рублей и соответствующих пеней за периоды:

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рубля,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рубля,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей.

Решением Череповецкого городского суда Вологодской области от 11 июня 2021 года исковые требования МИФНС N 12 удовлетворены частично.

В апелляционной жалобе начальник МИФНС N 12 С.Е. Астахова ставит вопрос об отмене решения суда в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с Галанова И.М. недоимки за 2016 год в сумме ... рублей и пеней в сумме ... рубля и принятии по делу нового решения об удовлетворении требований в полном объеме. Ссылается на часть 1 статьи 11 Федерального закона N 436-ФЗ, полагая, что признается безнадежной к взысканию недоимка, рассчитанная, исходя из 8-кратного минимального размера оплаты труда.

В апелляционной жалобе Галанов И.М. просит решение суда отменить, отказать в удовлетворении требований в полном объёме. Указывает, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд, поскольку с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился с пропуском срока. Также указывает на двойное взыскание страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год и выражает несогласие с тем, что с него взыскана сумма НДФЛ в размере 32 422 рубля, тогда как в декларации указана сумма ... рублей.

Лица, участвующие в деле, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем судебная коллегия полагает возможным рассмотрение дела в их отсутствие.

Судебная коллегия, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 3, статей 23, 45 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налогов, страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщиком подлежат уплате пени на просроченную сумму (пункт 1), которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3), и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (пени) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.

Статья 227 названного Кодекса устанавливает особенности уплаты НДФЛ отдельными категориями физических лиц, в том числе адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты (подпункт 2 пункта 1 статьи 227).

В соответствии с вышеуказанной статьей налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (пункт 2).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5), то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6).

Из материалов дела следует, что Галанов И.М. состоит на учете в МИФНС N 12, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В связи с получением дохода от адвокатской деятельности, административный ответчик представил в инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2015 год, в соответствии с которой сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила ... рублей. По уточненной декларации, представленной <ДАТА>, сумма налога составила ... рубля. Сумма к доплате составляет ... рублей (...).

Кроме того, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение N... от <ДАТА>, согласно которому Галанову И.М. доначислен налог за 2015 год в размере ... рублей.

В итоге неуплаченная сумма НДФЛ составила ... рубля (...).

Поскольку Галанов И.М. добровольно сумму НДФЛ не уплатил, в его адрес налоговым органом было направлено требование N... от <ДАТА>, в котором предлагалось в добровольном порядке уплатить сумму налога в размере 32 422 рубля в срок до <ДАТА>. Требование исполнено не было.

Кроме того, Галанов И.М. в силу статьи 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов и в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и уплачиваются плательщиками за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Из материалов дела следует, что обязанность по уплате страховых взносов за 2016-2018 годы административный ответчик самостоятельно не исполнил, в связи с чем на суммы недоимок начислены пени.

В адрес Галанова И.М. МИФНС N 12 направляло требования об уплате задолженности, а именно: N... от <ДАТА>, N..., N..., N..., N... от <ДАТА>, N... от <ДАТА>, N... от <ДАТА>, N... от <ДАТА>.

Требования исполнены не были, поэтому МИФНС N 12 обратилась к мировому судье Вологодской области по судебному участку N 24 с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Галанова И.М. задолженности,

Судебный приказ был выдан определением от <ДАТА>, однако в связи с поступившими возражениями должника отменен <ДАТА>.

В соответствии с положениями статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности об уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. Требование о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С административным исковым заявлением в суд МИФНС N 12 обратилась 9 июня 2020 года, то есть своевременно.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их частично, суд первой инстанции, руководствуясь вышеприведенными нормами права, исходил из того, что ответчик в связи с неисполнением своих налоговых обязанностей имеет задолженность перед бюджетом, которая подлежит взысканию в принудительном порядке. При этом срок и порядок взыскания задолженности налоговым органом соблюдены.

В целом с выводами суда судебная коллегия соглашается.

Вместе с тем, из материалов дела и представленной МИФНС N 12 дополнительной информации по запросу судебной коллегии следует, что взыскиваемые по настоящему делу пени по НДФЛ начислены налоговым органом на следующие суммы недоимок:

- ... рублей (недоимка за 2015 год, взыскана вступившим в законную силу решением Череповецкого городского суда от 22 мая 2017 года),- ... рублей (недоимка за 2015 год, взыскивается в рамках настоящего дела),

- ... рублей (недоимка за 2016 год, административное исковое заявление находится на рассмотрении в Череповецком городском суде),

- ... рублей (недоимка за 2015 год, взыскивается в рамках настоящего дела),

- ... рубля (недоимка за 2017 год, административное исковое заявление находится на рассмотрении в Череповецком городском суде).

Как указал в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-О Конституционный Суд Российской Федерации, принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных. Законоположения Налогового кодекса, предполагающие необходимость уплаты пеней с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Тогда начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из этого следует, что начисление и взыскание пеней на недоимку по соответствующему налогу возможно, в том числе путем предъявления отдельного требования о взыскании только пеней при условии взыскания недоимки по налогу или ее уплаты в более поздние сроки, чем установлено действующими законодательством и (или) установлено в налоговом уведомлении или требовании.

Поскольку задолженность по НДФЛ в сумме 127 348 рублей и в сумме 281 473 рубля к настоящему времени не взыскана, следовательно, взыскание пеней, начисленных на данные суммы, в настоящее время невозможно, поэтому в данной части в удовлетворении требований необходимо отказать. Остальные расчеты являются правильными.

Судебная коллегия, поверив представленные административным истцом расчеты, с учетом изложенного выше, приходит к выводу о возможности взыскания с административного ответчика пеней, начисленных на недоимки по НДФЛ, в следующих размерах:

- с 15 июля по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с <ДАТА> по <ДАТА> в сумме ... рублей,

- с 16 февраля по <ДАТА> в сумме ... рублей,