Определение Судебной коллегии по административным делам Ярославского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЯРОСЛАВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 8 июня 2021 года Дело N 33а-3658/2021

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе: председательствующего судьи Малахова В.А.,

судей Федотовой Н.П., Моисеевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Антоновой С.М.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ярославле

8 июня 2021 года

административное дело по апелляционной жалобе представителя Вороной В.К. по доверенности Шкунова А.Д. на решение Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 18 января 2021 года, которым с учетом определения об исправлении описки от 7 апреля 2021 года постановлено:

"Административные исковые требования МИФНС России N 5 по Ярославской области удовлетворить частично.

Взыскать с Вороной В.К., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <данные изъяты>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход бюджета налог на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме 607540 руб., пени в размере 30674 руб. 52 коп., страховые взносы на ОПС в сумме 0,13 руб., штраф в размере 75921 руб., а всего - 714135 (семьсот четырнадцать тысяч сто тридцать пять) руб. 65 коп.

Взыскать с Вороной В.К. государственную пошлину в доход бюджета в размере 10341 (десять тысяч триста сорок один) руб. 36 коп.

В остальной части административные исковые требования МИФНС России N 5 по Ярославской области оставить без удовлетворения".

Заслушав доклад судьи Малахова В.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 5 по Ярославской области в лице и.о. начальника инспекции Никитиной О.В. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Вороной В.К. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа.

В обоснование административного иска указано, что Вороная В.К. состоит на учете в МИФНС России N 5 по Ярославской области. С 18.05.2018 г. по 19.10.2018 г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Применяла общую систему налогообложения. 25.04.2019 г. ответчиком представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 г., согласно которой доход от предпринимательской деятельности составил 1 271 183 руб. Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета составила 1 267 877 руб. Сумма налога к уплате в бюджет оставила 430 руб. При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за 2018 г., представленной налогоплательщиком почтой 25.04.2019 г., установлено, что у ИП в 2018 г. имелись открытые расчетные счета в нескольких банках, согласно выпискам по которым на расчетные счета индивидуального предпринимателя поступали денежные средства от юридических лиц в сумме 6 849 936 руб., в т.ч. НДС 1008202 руб. Таким образом, сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила 5 841 734 руб. (6 849 936 руб. - 1 008 202 руб.), в налоговой декларации указано 1 271 183 руб., т.е. занижена на 4 570 551 руб.

01.07.2019 г. в адрес налогоплательщика почтовым отправлением направлено требование о представлении пояснений от 27.06.2019 г. N 2774 руб. по вопросу расхождения показателей, отраженных в декларации по 3-НДФЛ, и показателей по выпискам банков с представлением документов, подтверждающих фактически понесенные расходы от деятельности. Однако документы, подтверждающие понесенные затраты от предпринимательской деятельности в 2018 г., налогоплательщиком в инспекцию не представлены. Таким образом, сумма налога к уплате в бюджет за 2018 г. составляет 607 540 руб., т.е. занижена на 607 110 руб. Сумма налога на доходы физических лиц за 2018 г. должна быть уплачена налогоплательщиком 15.07.2019 г.

Решением от 25.12.2019 г. N 1752 Вороная В.К. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ.

Должнику направлены требования N 55109 от 05.09.2019 г. об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 г. в общей сумме 430 руб., пени в размере 5 руб. 35 коп., N 26155 от 27.02.2020 г. об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме 607 110 руб., пени в размере 30 669 руб. 17 коп., N 48375 от 13.11.2018 г. об уплате страховых взносов на ОПС за 2018 г. в сумме 0,13 руб. В установленные в требованиях сроки налогоплательщиком не была исполнена обязанность по уплате налогов, пени, штрафов.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 3 Красноперекопского судебного района г. Ярославля с Вороной В.К. взыскана задолженность на общую сумму 941 898 руб. 65 коп. 17.06.2020 г. судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениям должника относительно его исполнения.

Межрайонная ИФНС России N 5 по Ярославской области в заявленном иске просит взыскать с Вороной В.К. в доход бюджета налог на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме 607 540 руб., пени в размере 30 674 руб. 52 коп., штраф в размере 303 684 руб., страховые взносы на ОПС за 2018 г. в сумме 0 руб. 13 коп., а всего 941898 руб. 65 коп.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Ярославской области.

Судом постановлено вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения суда, принятии нового решения об отказе в удовлетворении административного иска. Доводы жалобы сводятся к неправильному применению норм материального права, несоответствию выводов суда обстоятельствам дела.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, заслушав представителя Вороной В.К. по доверенности Шкунова А.Д., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области по доверенности Уханову Ю.Н., представителя Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области и УФНС России по Ярославской области по доверенностям Зильберт О.А., возражавших против удовлетворения жалобы, изучив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Районный суд, рассматривая административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области, пришел к выводам о том, что административным ответчиком документально не были подтверждены заявленные им расходы, а сумма полученного дохода и, соответственно, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, были занижены; решение Межрайонной ИФНС России по Ярославской области N 1752 от 25.12.2019 года о привлечении Вороной В.К. к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 1 ст. 119 НК РФ за совершение налогового правонарушения, соответствует действующему законодательству, вместе с тем, имеются основания для снижения размера штрафа по каждому из правонарушений в 4 раза.

Судебная коллегия указанные выводы суда находит правомерными и не усматривает оснований не согласиться с ними, полагая, что они сделаны с учетом нормативных положений главы 32 КАС РФ, при правильно определенных характера правоотношений, возникших между сторонами, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами (статьи 62 и 289 КАС РФ), достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке по правилам статьи 84 КАС РФ, тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (п. 1 ст. 38 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, как и другие физические лица, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

В силу ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" названного кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации производят, в том числе, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 360 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Указанные лица уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, определяемом в соответствии с положениями ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По делу установлено, что Вороная В.К. 18.05.2018 г. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, 19.10.2018 г. предпринимательская деятельность прекращена в связи с принятием соответствующего решения.

Инспекцией в ходе камеральной проверки проведен анализ данных о движении денежных средств Вороной В.К. в АО "ТИНЬКОФФ БАНК", АО "КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК "МОДУЛЬБАНК", ПАО БАНК "ФИНАНСОВАЯ КОРПОРАЦИЯ ОТКРЫТИЕ", ПАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК", ПАО АКЦИОНЕРНЫЙ КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК "АВАНГАРД", ПАО "СБЕРБАНК РОССИИ". Налоговым органом установлено, что размер полученного налогоплательщиком дохода от осуществления финансово-хозяйственной деятельности в 2018 году составил 5 841 734 рублей, что превышает доход в сумме 1 271 173 рублей, отраженный предпринимателем в Декларации. Следовательно, Вороная В.К. занизила сумму дохода, полученного от предпринимательской деятельности, на 4 570 551 рублей, в результате чего не доплатила в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 607 110 рублей.

В адрес Вороной В.К. направлено требование N 2774 от 27.06.2019 года о предоставлении пояснений в связи с установленными расхождениями сумм полученных доходов по выпискам банков и сумм, отраженных в налоговой декларации за 2018 год.

Вороной В.К. документы, подтверждающие фактически понесенные расходы, по требованию Инспекции не представлены.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции представитель Вороной В.К. по доверенности Шкунов А.Д. каких-либо документов, подтверждающих фактически понесенные расходы, не предоставил. По его ходатайству дело судом откладывалось.

В поданной апелляционной жалобе представитель Вороной В.К. по доверенности Шкунов А.Д. указывает, что налоговым органом не учтены расходы, которые Вороная В.К. произвела в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности и которые подтверждены документально. Вместе с тем, каких либо первичных документов, подтверждающих указанные обстоятельства, в суд, а равно в налоговый орган, не представлялось, что свидетельствует о голословности доводов жалобы.

Материалами дела (копиями требований, списками почтовых отправлений, квитанциями об отправке) подтверждается, что в адрес Вороной В.К. Инспекцией направлялось требование N 26155 от 27.02.2020 г. об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме 607 110 рублей, пени в размере 30 669,17 рублей в срок до 18.03.2020 г.

Также направлялись требования: N 55109 от 05.09.2019 г. об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 г. в общей сумме 430 руб., пени в размере 5 руб. 35 коп., в срок до 21.10.2019 г., N 48375 от 13.11.2018 г. об уплате страховых взносов на ОПС за 2018 г. в сумме 0,13 руб. в срок до 03.12.2018 г.

До настоящего времени обязанность по уплате указанных сумм Вороной В.К. не исполнена, сумма задолженности в общем размере 941 898,65 рублей до настоящего времени не уплачена.

Доказательств обратного судом первой инстанции не установлено и по материалам дела не усматривается.

Статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена налоговая ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок; статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации - за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы.

Поскольку налоговым органом в ходе камеральной проверки было установлено, что административным ответчиком занижена сумма налога решение органа административной юрисдикции, принятое порядке пункта 1 статьи 119, пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации о привлечении Вороной В.К. к ответственности за налоговое правонарушение, обоснованно было признано судом правомерным.

Судебная коллегия соглашается также с выводами и мотивами, которыми руководствовался суд при снижении размера каждого из штрафов в 4 раза.

Согласно ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области к Вороной В.К. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафа предъявлены с соблюдением срока.

Доводы жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали бы выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

С учетом изложенного, судебная коллегия считает, что вынесенное судом решение соответствует закону, оснований для его отмены, в том числе по доводам апелляционной жалобы, не имеется.

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

Решение Красноперекопского районного суда г. Ярославля от 18 января 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя Вороной В.К. по доверенности Шкунова А.Д. - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка