Определение Судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ САРАТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 13 мая 2021 года Дело N 33а-3649/2021

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Чаплыгиной Т.В.,

судей Домниной А.В., Черняевой Л.В.,

при секретаре Кузнецовой Н.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Саратова к Андреенко О.И. о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Саратова на решение Ленинского районного суда города Саратова от 16 декабря 2020 года, которым в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Заслушав доклад судьи Домниной А.В., объяснения представителя административного истца Лалаян К.Э., представителя административного ответчика Андреенко О.И. - Андреенко А.А., обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, исследовав материалы дела, судебная коллегия

установила:

инспекция Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Саратова (далее - ИФНС России по Ленинскому району города Саратова) обратилась в суд с административным иском к Андреенко О.И. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивированы тем, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц. По результатам камеральной налоговой проверки представленной Андреенко О.И. декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год установлено, что последняя занизила налоговую базу на 3504604 рубля 85 копеек, в связи с чем произошло занижение налога на доходы физических лиц в размере 455599 рублей. По итогам проверки решением налогового органа Андреенко О.И. доначислен налог в сумме 455599 рублей и пени по налогу в размере 56387 рублей 98 копеек. Поскольку указанная обязанность по уплате налога на доходы физических лиц административным ответчиком исполнена не была в адрес Андреенко О.И. направлено требование об уплате налога и пени. В связи с неисполнением указанного требования мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с Андреенко О.И. задолженности по уплате налога на доходы физических лиц и пени, который определением мирового судьи отменен.

В связи с изложенным административный истец просил взыскать с Андреенко О.И. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 455599 рублей, пени в размере 56387 рублей 98 копеек.

Решением Ленинского районного суда города Саратова от 16 декабря 2020 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по Ленинскому району города Саратова подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым удовлетворить административные исковые требования. В обоснование своих требований автор жалобы указывает, что вопреки выводам суда первой инстанции решение налогового органа о доначислении налога на доходы физических лиц было направлено в адрес Андреенко О.И. Кроме того, срок направления требования об уплате налога, установленный налоговым законодательством, не является пресекательным и не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога. Также инспекцией не был пропущен срок на обращение с административным исковым заявлением в суд.

На заседание судебной коллегии иные лица, участвующие в деле, не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, ходатайств об отложении рассмотрения дела в апелляционную инстанцию не представили. Учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения районного суда в полном объеме в соответствии с требованиями статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 3, статей 23, 45 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как установлено положениями статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности об уплате налога, налоговый орган в праве обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Главой 23 НК РФ закреплено взыскание налога на доходы физических лиц, отнесенного к федеральным налогам и сборам.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 06 февраля 2018 года Андреенко О.И. в лице своего представителя Андреенко А.А. представила в установленный законом срок в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.

В ходе проведения камеральной проверки должностным лицом налогового органа установлено и отражено в акте проверки N от 28 июня 2018 года, что Андреенко О.И. не уплачен налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 455599 рублей в результате занижения налоговой базы.

Решением заместителя начальника ИФНС России по Ленинскому району города Саратова об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N от 14 марта 2019 года постановлено доначислить Андреенко О.И. налог на доходы физических лиц за 2017 год в размере 455599 рублей и пени по состоянию на 14 марта 2019 года в размере 32940 рублей.

Из представленного реестра почтовых отправлений усматривается, что указанное решение направлено в адрес Андреенко О.И. 31 марта 2019 года, 02 мая 2019 года возвращено отправителю.

В соответствии с положениями пункта 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Таким образом, решение налогового органа вступило в законную силу 08 апреля 2019 года.

Налогоплательщиком обязанность по уплате указанного налога исполнена не была, в связи с чем в адрес административного ответчика направлено требование N по состоянию на 29 ноября 2019 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 455599 рублей, пени в размере 56387 рублей 98 копеек. Срок уплаты установлен до 30 декабря 2019 года. Указанное требование направлено в адрес налогоплательщика 04 декабря 2019 года по адресу его регистрации: <адрес>.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 5 Ленинского района города Саратова от 20 апреля 2020 года с Андреенко О.И. взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 455599 рублей, пени в размере 56387 рублей 98 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка N 5 Ленинского района города Саратова от 29 апреля 2020 года вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с подачей Андреенко О.И. возражений на судебный приказ.

13 октября 2020 года ИФНС России по Ленинскому району города Саратова обратилась в Ленинский районный суд города Саратова с административным исковым заявлением, по итогам рассмотрения которого вынесено оспариваемое решение.

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что доказательств вручения Андреенко О.И. копии решения налогового органа, которым доначислен налог на доходы физических лиц за 2017 год, административным истцом суду представлено не было, требование было направлено в адрес налогоплательщика по истечении установленного законом срока, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу административным истцом был пропущен, поскольку предельный срок на принудительное взыскание истек до момента обращения административного истца в суд.

Однако с указанными выводами суда первой инстанции нельзя согласиться ввиду следующего.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Поскольку решение налогового органа вступило в законную силу 08 апреля 2019 года, то требование должно было быть направлено в адрес налогоплательщика не позднее 28 апреля 2019 года.

Таким образом, налоговым органом требование об уплате налога на доходы физических лиц направлено адрес налогоплательщика по истечении установленного законом срока.

Вместе с тем районным судом не учтено, что из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 29 сентября 2020 года N 2318-О, следует, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля установленных сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена в том числе оспариваемыми положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Отдельные процедурные нарушения со стороны налогового органа не являются основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога, тем более учитывая, что налогоплательщик не обращался в суд с заявлением о признании недействительными требования и решения налогового органа о взыскании с него сумм налоговой задолженности.

При таких обстоятельствах срок обращения административного истца с заявлением о взыскании недоимки по налогу и пени исчисляется со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязанности по уплате налога, установленного в требовании, то есть с 31 декабря 2019 года.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Поскольку определение об отмене судебного приказа было вынесено мировым судьей 29 апреля 2020 года, то административным истцом срок на обращение в суд пропущен не был.

В силу положений пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как усматривается из материалов дела, настоящее административное исковое заявление поступило в Ленинский районный суд 13 октября 2020 года, то есть в шестимесячный срок со дня отмены судебного приказа.

В связи с изложенным выводы районного суда нельзя признать законными и обоснованными, поскольку они основаны на неверном толковании действующего законодательства и неправильной оценке имеющихся в материалах дела доказательств.

Судебная коллегия приходит к выводу о соблюдении налоговым органом процедуры уведомления должника о необходимости погасить образовавшуюся задолженность и сроков обращения в суд с административным иском, сам административный ответчик не исполнил возложенную на него законом обязанность по уплате налога, каких-либо обстоятельств, свидетельствующих о необходимости его освобождения от уплаты образовавшейся недоимки, не имеется. В рассматриваемом случае административным истцом совокупный срок принудительного взыскания задолженности по уплате налогов, установленный названными выше нормами закона, соблюден в полной мере.

Обязанность платить налоги - это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

Исходя из смысла положений ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Как разъяснено в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года N 62, истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является препятствием для выдачи судебного приказа, в то время как в рассматриваемом случае судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа (ст. 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), поскольку предусмотренный законом шестимесячный срок для обращения к мировому судье налоговым органом не пропущен.

Более того, налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога и пени, в связи с чем подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск; отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего.

Необходимо отметить, что в силу частей 1 и 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В рамках данного административного дела решение ИФНС, вступившее в законную силу, предметом проверки не являлось, требование об оспаривании решения налогового органа не заявлялось.

В силу пункта 2 статьи 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

Поскольку выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела, судебная коллегия полагает возможным отменить состоявшееся решение районного суда об отказе в удовлетворении административного искового заявления и принять по делу новое решение, которым административный иск удовлетворить.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 КАС РФ, судебная коллегия,

определила:

решение Ленинского районного суда города Саратова от 16 декабря 2020 года отменить, принять по делу новое решение, которым административные исковые требования удовлетворить.

Взыскать с Андреенко О.И. в пользу инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Саратова налог на доходы физических лиц в сумме 455599 рублей, пени в сумме 56387 рублей 98 копеек.

Взыскать с Андреенко О.И. государственную пошлину в федеральный бюджет в размере 8319 рублей.

Кассационная жалоба на апелляционное определение Саратовского областного суда может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи:


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка