Определение Судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ИРКУТСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 16 июня 2021 года Дело N 33а-3619/2021

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Каракич Л.Л.,

судей Абрамчика И.М., Усовой Н.М.,

при секретаре судебного заседания Шракшановой И.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 2а-479/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области к Игнатову Роману Борисовичу о взыскании суммы задолженности по налогам, пени

по апелляционной жалобе административного ответчика Игнатова Романа Борисовича на решение Октябрьского районного суда г. Иркутска от 27.01.2021,

установила:

в обоснование заявленных требований указано, что Игнатов Р.Б. состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области. Налогоплательщиком не представлены в Инспекцию документы по требованию N 19-08/56499 от 20.06.2018; в связи с этим налоговым органом был составлен акт проверки, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафных санкций в размере 1000 рублей. По результатам рассмотрения акта налоговым органом вынесено решение от 09.11.2018 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, с учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафных санкций составила 500руб.

Кроме того, Игнатов Р.Б. имеет (имел) в собственности объекты налогообложения, на момент подачи иска за ним числится задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 1887 руб., по транспортному налогу в размере 6895 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 28,07 руб. за период с 04.12.2018 по 30.01.2019, пени по транспортному налогу в размере 102,56 руб. за период с 04.12.2018 по 30.01.2019.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление N 6834183 (через личный кабинет) об уплате налога на имущество физических лиц и транспортного налога. В связи с тем, что Игнатов Р.Б. своевременно обязанность по уплате налогов не исполнил, ему начислены пени в порядке ст. 75 НК РФ. Поскольку в срок, указанный в налоговом уведомлении, налогоплательщиком сумма задолженности погашена не была, налоговый орган в личном кабинете налогоплательщика разместил требование N 5046 от 31.01.2019 и направил требование N 15350 от 30.11.2018 заказной почтовой корреспонденцией. Требования об уплате налога, пени Игнатовым Р.Б. не исполнены.

Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам, пеням. 05.10.2019 мировым судьей вынесен судебный приказ N 2а-2866/2019 о взыскании с Игнатова Р.Б. задолженности по налогам, пеням, который отменен 04.06.2020.

Административный истец просил суд взыскать с Игнатова Р.Б. задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 1887руб., по транспортному налогу в размере 6895 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 28,07 руб. за период с 04.12.2018 по 30.01.2019, пени по транспортному налогу в размере 102,56 руб. за период с 04.12.2018 по 30.01.2019 штраф в размере 500 руб.

Решением Октябрьского районного суда г. Иркутска от 27.01.2021 исковые требования Межрайонной ИФНС России N 16 по Иркутской области к Игнатову Роману Борисовичу о взыскании суммы задолженности по налогам, пени, штрафа удовлетворены в полном объёме.

Не согласившись с решением Октябрьского районного суда г. Иркутска от 27.01.2021 Игнатов Р.Б. подал апелляционную жалобу. В обоснование доводов жалобы указал на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, нарушения норм материального и процессуального права.

Указывает, что о вынесении в отношении него решения он узнал 22.02.2021, получив решение суда по почте. Указывает, что по адресу г.Иркутск, ул. 25 Октября, 20-86 он не проживает, а проживает по месту регистрации: г. Иркутск, ул. Франк-Каменецкого, 28/3-6.

На основании налогового уведомления N 6834183 от 24.06.2018, полученного через личный кабинет, он оплатил 28.09.2018 налог на имущество 3521 руб., транспортный налог 6895 руб.

В связи с изложенным просит решение Октябрьского районного суда г.Иркутска от 27.01.2021 по данному административному делу отменить, производство по делу прекратить.

Заслушав доклад судьи Усовой Н.М., объяснения административного ответчика и его представителя, объяснения представителя административного истца, проверив материалы дела, законность и обоснованность принятого судебного акта, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Апелляционным определением от 26.05.2021 решение Октябрьского районного суда г. Иркутска от 27.01.2021 по данному административному делу в части взыскания с Игнатова Романа Борисовича задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 1887 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 28,07 руб. за период с 04.12.2018 по 30.01.2019 отменено в связи с отказом от иска в части. Производство по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области к Игнатову Роману Борисовичу в указанной части прекращено.

Апелляционным определением от 16.06.2021 решение Октябрьского районного суда г. Иркутска от 27.01.2021 по данному административному делу в части взыскания с Игнатова Романа Борисовича задолженности по штрафу в размере 500 руб. отменено в связи с отказом от иска в части. Производство по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области к Игнатову Роману Борисовичу в указанной части прекращено.

Судебная коллегия рассматривает требования Межрайонной ИФНС России N 16 по Иркутской области о взыскании с Игнатова Р.Б. задолженности по транспортному налогу в размере 6895 руб., пени по транспортному налогу в размере 102,56 руб. за период с 04.12.2018 по 30.01.2019.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физического лица денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно пунктам 1 и 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Срок уплаты налогов и сборов устанавливается применительно к каждому налогу и сбору (ст. 57 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 2 указанной статьи НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Как следует из содержания пп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что административный ответчик Игнатов Р.Б. не исполнил обязанность по уплате начисленного транспортного налога за 2017 г., при соблюденном порядке взыскания с плательщика обязательных платежей и санкций, в связи с чем удовлетворил заявленные административные исковые требования о взыскании с Игнатова Р.Б. задолженности по транспортному налогу за 2017 год, пени.

Судебная коллегия не соглашается с выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Игнатов Р.Б. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 16 Иркутской области, является собственником транспортных средств Toyota HARRIER; Toyota Venza, Nissan Vanttte, в связи с чем, административному ответчику исчислен транспортный налог за 2017 год.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона Иркутской области N 53-оз "О транспортном налоге" от 04.07.2007 Игнатову Р.Б. исчислен транспортный налог за налоговый период 2017 г., в сумме 6895 руб. при установленном сроке уплаты 03.12.2018.

Уведомление N 6834183 от 24.06.2018 о необходимости уплаты транспортного налога за 2017 год до 03.12.2018 направлено административному ответчику в установленные сроки через личный кабинет налогоплательщика (получено 11.07.2018).

В соответствии со ст. 75 НК РФ, в связи с неуплатой транспортного налога начислены пени в общей сумме 102, 56 руб.

В связи с неуплатой налога и пени в установленные законом сроки, Инспекцией в соответствии со ст. 69 НК РФ через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 5046 по состоянию 31.01.2019 с указанием срока уплаты до 12.03.2019.

Впоследствии налоговый орган обратился к мировому судье в порядке ст. 48 НК РФ.

Мировым судьей судебного участка N 9 по заявлению налогового органа вынесен судебный приказ N 2а-2866/2019 от 05.10.2019, который отменен определением от 04.06.2020 в связи с поступившими возражениями Игнатова Р. Б. с указанием на то, что задолженность оплачена.

Данные обстоятельства установлены судом первой инстанции и лицами, участвующими в деле не оспариваются.

Вместе с тем в апелляционной жалобе Игнатов Р.Б. указал, что на основании налогового уведомления N 6834183 от 24.06.2018 он обязанность по оплате налогов исполнил 28.09.2018, что подтверждается чеками, приобщенными к апелляционной жалобе.

В материалы дела административным ответчиком представлены: чек от 28.09.2018 об уплате налогового платежа в сумме 6685 руб.; чек от 28.09.2018 об уплате налогового платежа в сумме 3591 руб. (л.д.134).

В заявлении о частичном отказе от иска от 21.04.2021 (л.д. 193-195) указано, что по представленным в материалы дела документам (чекам) уплаченные суммы налогов отражены в карточке расчетов с бюджетом.

Данные чеки не содержат назначение платежа "налоговый период", уплачены до установленного законом срока уплаты налогов за 2017 год (03.12.2018) в связи с чем налоговый орган зачислил платеж по чеку от 28.09.2018 об уплате налогового платежа в сумме 6685 руб. в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015 год.

Оценивая установленные по делу обстоятельства, судебная коллегия приходит к следующему.

Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н утверждены "Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами" (далее - Правила), которые распространяются, в том числе, на налогоплательщиков и плательщиков сборов, страховых взносов и иных платежей, налоговых агентов, налоговые органы, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных лиц, исполняющих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 7 Правил предусмотрено, что в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: "ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов).

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных в этом пункте оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Указанные Правила утверждены во исполнение п. 7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган направляет налогоплательщику-гражданину налоговое уведомление для выполнения им обязанности по уплате имущественных налогов - транспортного, земельного и налога на имущество физических лиц, а также в определенных случаях - НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 23, п.2 ст. 52, п. 3 ст. 52, п. 3 ст. 214.7, п. 6 ст. 228, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим к уплате налогам. При этом в отношении каждого налога должны быть указаны сумма налога к уплате, объект налогообложения, налоговая база и срок уплаты налога, реквизиты для перечисления платежей (п. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 7 Приказа ФНС России от 07.09.2016 N ММВ-7-11/477@).

Приказом Федеральной налоговой службы от 07.09.2016

N ММВ-7-11/477@ "Об утверждении формы налогового уведомления", зарегистрированным Минюстом России 28.09.2016 N 43850, утверждена форма, предусматривающая указание суммы налога, подлежащей уплате, а также информации о периоде, за который подлежит уплате соответствующий налог.

Согласно письму МНС России N ФС-8-10/1199, Сбербанка России

N04-5198 от 10.09.2001 "О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" налоговые органы с целью сокращения количества возможных ошибок при указании плательщиками информации в реквизитах платежных документов обеспечивают автоматизированное формирование и заполнение за налогоплательщиков бланков платежных документов формы N ПД (налог).

Сформированные в налоговом органе платежные документы должны иметь индивидуальный номер (который проставляется в реквизите "Индекс документа") и быть зарегистрированы в налоговом органе в специальном журнале (реестре).

Таким образом, в качестве уникального идентификатора начисления (УИН) в платежном документе (извещении) по форме N ПД (налог) указывается индекс документа, который формируется налоговым органом.

Из представленных административным ответчиком чеков-ордеров о внесении налоговых платежей следует, что в каждом чеке-ордере указан

20-значный индекс документа.

Однако в представленном в материалы дела налоговом уведомлении уникальный идентификатор начисления (УИН), который формируется налоговым органом не указан. В связи с чем не представляется возможным проверить представленный чек от 28.09.2018 на соответствие налоговому уведомлению.

Судебная коллегия отклоняет довод налогового органа том, что в связи с наличием у налогоплательщика задолженности по транспортному налогу за 2015 год, указанная сумма в чеке от 28.09.2018 была зачислена в счет погашения данной задолженности в связи со следующим.

В подтверждение наличия у Игнатова Р.Б. задолженности по транспортному налогу за 2015 год налоговым органом представлена карточка расчета с бюджетом (л.д. 198), в которой есть строка следующего содержания: 03.10.2018 уплачено налога ТР 28.09.2018 в сумме 6685,00 руб.

В соответствии с Правилами заполнения налоговых платежных поручений с учетом Приказа Минфина N 107н "ТР" означает погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов);

Согласно положениям ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).