Определение Судебной коллегии по административным делам Калининградского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КАЛИНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 13 июля 2021 года Дело N 33а-3570/2021

Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе

председательствующего Михальчик С.А.

судей Тимощенко Р.И., Чашиной Е.В.

при секретаре Худоба О.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду к Таршину Михаилу Ивановичу о взыскании недоимки по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, пени

с апелляционной жалобой административного ответчика Таршина Михаила Ивановича на решение Ленинградского районного суда г. Калининграда от 11 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Тимощенко Р.И., объяснения ответчика Таршина М.И., поддержавшего доводы жалобы, возражения представителя административного истца Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду Данилюк О.М., полагавшей решение законным и обоснованным, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по городу Калининграду обратилась в суд с административным иском к Таршину М.И., указав, что Таршин М.И. является плательщиком транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц, в связи с чем ему был исчислены налоги за 2018 год и направлено налоговое уведомление. В установленный законом срок указанная в уведомлении сумма налогов ответчиком не оплачена. Кроме того, Таршин М.И. имеет статус адвоката и обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, однако такая обязанность за 2018 год им не исполнена, в связи с чем образовалась недоимка на сумму 26 545 руб., на которую начислены пени в размере 226,52 руб. Таршину М.И. было направлено требование об уплате налогов, страховых взносов и пени, которое не было исполнено. Вынесенный судебный приказ о взыскании недоимки и пени был отменен по заявлению ответчика. Ссылаясь на изложенные обстоятельства, истец просил суд взыскать с Таршина М.И. суммы недоимок за 2018 год по транспортному налогу в размере 6 726 руб. и пени 98,76 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 4 514 руб., по земельному налогу в размере 2 242 руб. и пени - 32,93 руб., страховые взносы за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 26 545 руб. и пени - 226,52 руб.

Решением Ленинградского районного суда г. Калининграда от 11 февраля 2021 года административный иск удовлетворен частично. С Таршина М.И., проживающего по адресу: <адрес>, взыскана в доход бюджета недоимка по транспортному налогу за 2018 год в размере 6 726 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 4 514 руб., недоимка по земельному налогу за 2018 год в размере 2242 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2018 год в размере 26 545 руб., а всего 40 027 руб. В остальной части иск Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду оставлен без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административный ответчик Таршин М.И. просит решение суда отменить и принять новое решение, которым отказать в иске в полном объеме. Суд при принятии решения не учел того, что налоговое уведомление и требование ему не направлялись, поскольку указанный в них адрес: <адрес> является недостоверным, соответственно, налоговым органом не был соблюден установленный законом порядок взыскания налогов. Указывает на то, что судом не проверен срок обращения истца в суд, который является пропущенным. Судом не принято во внимание, что мировым судьей выдавалось четыре судебных приказа по указанным недоимкам: 30 октября, 13 декабря, 25 декабря 2019 года, 13 мая 2020 года, а в суд инспекция обратилась в ноябре 2020 года, то есть с пропуском шестимесячного срока. Обращает внимание на то, что страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 26 545 руб. оплачены им 29 декабря 2018 года, а остальная сумма оплачена 3 февраля 2020 года. Указывает, что судом сделан ошибочный вывод о направлении ему налогового уведомления через личный кабинет налогоплательщика, так как такого у него не имеется.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу представитель истца Межрайонной ИФНС России N 8 по г. Калининграду по доверенности Саванович Н.Л. просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения с учетом доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, страховые взносы.

На основании ст.ст. 357-361 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно, в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога (налога на имущество физических лиц) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 401 НК РФ объектами налогообложения признаются также квартиры и гаражи.

В соответствии с пп. 1-3 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 432 НК РФ).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам (п. 2 ст. 432 НК РФ).

Судом установлено, что Таршин М.И. имеет статус адвоката, в 2018 году за ним были зарегистрированы транспортные средства <данные изъяты>, г.р.н. <данные изъяты>, <данные изъяты>, г.р.н. <данные изъяты>, а также ему принадлежали на праве собственности квартиры по адресам: <адрес> <адрес>, <адрес>, земельный участок по адресу: <адрес> (ОКТМО <данные изъяты>).

14 июля 2019 года налоговым органом заказной почтой Таршину М.И. по адресу: <адрес> направлено уведомление N 15490887 от 4 июля 2019 года о необходимости уплаты транспортного налога за 2018 г. на сумму 6 726 руб., налога на имущество физических лиц за 2018 г. на сумму 4 514 руб., земельного налога за 2018 г. по ОКТМО <данные изъяты> на сумму 2 242 руб. в срок не позднее 2 декабря 2019 года.

8 февраля 2020 года, в связи с неуплатой налога в установленный срок, налоговой инспекцией заказным письмом Таршину М.И. по адресу: <адрес> направлено налоговое требование N 10359, сформированное по состоянию на 11 февраля 2020 года, со сроком исполнения до 7 апреля 2020 года, согласно которому надлежало уплатить недоимку по транспортному налогу за 2018 г. на сумму 6726 руб. и пени 98,76 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. на сумму 4 514 руб., недоимку по земельному налогу за 2018 г. на сумму 2 242 руб. и пени 32,39 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 26545 руб. и пени 226,52 руб.

Таршин М.И. требование налогового органа не исполнил.

17 апреля 2020 года налоговый орган обратился к мировому судье 6-го судебного участка Ленинградского района г. Калининграда с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимок по налогам и страховым взносам за 2018 г.

27 апреля 2020 года мировым судьей 6-го судебного участка Ленинградского района г. Калининграда выдан судебный приказ по делу N 2а-1186/2020, который отменен определением мирового судьи от 13 мая 2020 года. (л.д. 75-77)

Настоящее исковое заявление поступило в суд 11 ноября 2020 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования налогового органа в части взыскания недоимок по налогам и страховым взносам, суд, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков направления налогового уведомления, требования, правильность исчисления размера налогов и страховых взносов, срок обращения в суд, при отсутствии со стороны административного ответчика доказательств надлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и страховых взносов, пришел правильному к выводу о взыскании с Таршина М.И. указанных выше недоимок.

Доводы жалобы ответчика о нарушении налоговым органом порядка взыскания налога, связанные со сменой места жительства и направлении налоговым органом налогового уведомления по неверному адресу, не влияют на правильность выводов суда, поскольку само по себе неполучение налогоплательщиком указанных документов основанием для освобождения от исполнения налоговых обязательств не является.

По сведениям адресно-справочной работы УВМ УМВД России по Калининградской области Таршин М.И. с 25.10.2013 зарегистрирован по адресу: <адрес>

Как следует из материалов дела, налоговое уведомление и требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени за 2018 год действительно направлялись административному ответчику не по адресу регистрации, а по последнему известному месту жительства налогоплательщика.

Статьей 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Между тем, зная о наличии обязанности по уплате налогов, Таршин М.И. самостоятельно в налоговый орган по вопросу уплаты налогов за 2018 год не обращался.

С учетом изложенного, факт направления налогового уведомления не по месту жительства ответчика не является основанием для освобождения данного лица от исполнения возложенной на него законом обязанности по уплате налогов.

Ошибочное указание судом в мотивировочной части решения о направлении ответчику через личный кабинет налогоплательщика налогового уведомления N 15490887 от 04.07.2019 на правильность выводов суда не влияет. Фактически налоговое уведомление было направлено ответчику заказной почтой.

Отказывая в удовлетворении требований о взыскании пени, суд обоснованно исходил из того, что налоговое уведомление и требование об уплате налогов и страховых взносов были направлены Таршину М.И. не по месту его жительства, что свидетельствует об отсутствии вины Таршина М.И. в несвоевременной уплате налогов и страховых взносов.

Ссылка в жалобе на то, что налоговый орган ранее несколько раз обращался к мировому судье с заявлениями о вынесении судебного приказа по тем же основаниям и за тот же период, не может быть принята во внимание, поскольку требование N 10359 об уплате недоимки, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионного страхование, сформировано налоговым органом 11 февраля 2020 года со сроком уплаты до 7 апреля 2020 года, тогда как судебные приказы о взыскании задолженности по страховым взносам от 30.09.2019 и от 13.12.2019 были отменены 30.10.2019 и 25.12.2019 соответственно.

Доводы апелляционной жалобы о пропуске налоговым органом срока обращения в суд с настоящим административным иском несостоятельны в силу следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога и пени подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу п. 3 этой же статьи требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Исходя из смысла ст. 48 НК РФ и главы 11.1 КАС РФ, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд за выдачей судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей.

Как уже указано выше, мировым судьей 27 апреля 2020 года был вынесен судебный приказ о взыскании с Таршина М.И. недоимки по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, пени, отмененный 13 мая 2020 года.

В суд с настоящим административным иском налоговый орган обратился 11 ноября 2020 года, то есть в пределах срока, установленного п. 3 ст. 48 НК РФ.

Доводы апелляционной жалобы об исполнении обязанности по оплате налогов 3 февраля 2020 года и по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 29 декабря 2018 года и проверялись судом первой инстанции и обоснованно были отклонены, поскольку доказательств надлежащего исполнения обязанности по уплате указанных выше недоимок за спорный налоговый период материалы дела не содержат.

Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы, Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - Правила).

Согласно п. 3 Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК).

В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с пунктом 7 названных Правил.

Пунктом 7 указанных Правил установлено, что в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

"ТП" - платежи текущего года;

"ЗД" - добровольное погашение задолженности но истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов);

"БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета;

"ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов);

"РС" - погашение рассроченной задолженности;

Таким образом, учитывая, что налоговое законодательство относит указание налогового периода, за который произведена оплата, к обязательным реквизитам, свидетельствующим об уплате или неуплате налога, то его не указание в платежном поручении является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной.