Определение Судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛГОГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 апреля 2021 года Дело N 33а-3562/2021

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Сергеева С.С.,

судей Гоношиловой О.А., Камышниковой Н.М.,

при ведении протокола помощником судьи Муравлевой Н.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области к Титовой Л. Семёновне о взыскании задолженности,

по апелляционной жалобе административного ответчика Титовой Л.С.

на решение Котовского районного суда Волгоградской области от 9 декабря 2020 года, которым административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области удовлетворено.

С Титовой Л. Семёновны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области взыскана задолженность:

по налогу на доходы физических лиц за 2018 год - 57 400 рублей (КБК 18210102030011000110, ОКТМО 18626101);

пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16 июля 2019 года по 13 сентября 2019 года - 811 рублей 26 копеек (КБК 18210102030011000110, ОКТМО 18626101);

штрафные санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах - 5 740 рублей (КБК 18210102030013000110, ОКТМО 18626101).

С Титовой Л. Семёновны в бюджет Котовского муниципального района Волгоградской области взыскана государственная пошлина в сумме 2 118 рублей 54 копейки.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Гоношиловой О.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области, инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Титовой Л.С. о взыскании задолженности, мотивируя требования тем, что Титова Л.С. состоит на налоговом учёте в инспекции.

01 апреля 2019 года Титовой Л.С. представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год по факту получения дохода от продажи гаража, с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, на основании которой сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, составила 26 000 рублей.

Кадастровая стоимость гаража (кадастровый номер N <...>), расположенного по адресу: <адрес>, установленная с 01 января 2017 года, равна 1 287 910,88 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что Титовой Л.С. доход, полученный от продажи гаража, составлял 901 537,61 рублей (кадастровая стоимость гаража 1 287 910,88 рублей, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 = 901 537,61 рублей). Стоимость гаража по договору 460 000 рублей. Стоимость гаража, отраженная в декларации, 450 000 рублей.

Таким образом, налоговая база, подлежащая налогообложению за 2018год, составила 651 537,61 руб. (901 537,61 руб. - 250 000 руб.), сумма занижения налога на доходы физических лиц, подлежащего к уплате в бюджет за 2018 год, составила 58 700 руб.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 год установлен не позднее 15 июля 2019 года. Обязанность по уплате налога в размере 26 000 рублей, исполнена 24 мая 2019 года. Обязанность по уплате налога в размере 58 700 рублей, по состоянию на15 июля 2019 года не исполнена.

По сроку уплаты 15 июля 2019 года на лицевом счете Титовой Л.С. имеется переплата на сумму 1300 рублей.

На неуплаченную в установленный срок сумму налога на доходы физических лиц за 2018 год в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени.

За совершение налогового правонарушения решением от 13 сентября 2019 года N 1408 Титова Л.С. привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, которая предусматривает взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

В связи с неисполнением обязанности по уплате доначисленного налога, пени и штрафа административному ответчику налоговым органом направлено требование от 05 ноября 2019 года N 43415, которое Титовой Л.С. не исполнено.

01 апреля 2020 года мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с Титовой Л.С. суммы задолженности, который 30 апреля 2020 года был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, административный истец просил взыскать с Титовой Л. С. задолженность:

налог на доходы физических лиц за 2018 год - 57 400 руб. (КБК 18210102030011000110, ОКТМО 18626101);

пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16 июля 2019 года по 13 сентября 2019 года - 811,26 руб. (КБК 18210102030011000110, ОКТМО 18626101);

штрафные санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах - 5 740 руб. (КБК 18210102030013000110, ОКТМО 18626101).

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный ответчик оспаривает законность и обоснованность решения суда, просит его отменить и принять новое решение, признав за ним отсутствие задолженности. Ссылается на неправильное применение судом норм материального права.

Стороны в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Выслушав представителя административного ответчика Кухарека С.К., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия оснований к отмене, либо изменению оспариваемого решения суда не усматривает.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 207, пункта 1 статьи 209 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, для которых объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса (пункт 1).

Налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса (пункт 6).

В силу пункта 5 статьи 217.1 НК РФ (в редакции действующей до 01 января 2020 г.) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят налогоплательщики - физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов является пеня (пункт 1 статьи 72 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу абзаца 1 пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 1 апреля 2019 г. Титовой Л.С. представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2018 год по факту получения дохода от продажи гаража, с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, на основании которой сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, составила 26 000 рублей.

На основании данных, полученных по средствам межведомственного электронного взаимодействия с Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии кадастровая стоимость гаража (кадастровый N <...>), расположенного по адресу: <адрес>А, установленная с 01.01.2017, равна 1287 910,88 рублей.

Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области в отношении Титовой Л.С. проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой установлено, что Титовой Л.С. доход, полученный от продажи гаража, составляет 901 537,61 рублей (кадастровая стоимость гаража 1 287 910,88 рублей, умноженная на понижающий коэффициент 0,7 = 901 537,61 рублей). Стоимость гаража по договору 460 000 рублей. Стоимость гаража, отраженная в декларации 450 000 рублей.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Таким образом, налоговая база, подлежащая налогообложению за 2018, составила 651 537,61 руб. (901 537,61 руб. - 250 000 руб.), сумма занижения налога на доходы физических лиц, подлежащего к уплате в бюджет за 2018 г., составила 58 700 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поэтому срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2018 год не позднее 15 июля 2019 года.

Фактически обязанность по уплате налога в размере 26 000 рублей, исполнена 24 мая 2019 г., обязанность по уплате налога в размере 58 700 рублей по состоянию на 15 июля 2019 г. не исполнена.

По сроку уплаты 15 июля 2019 г. на лицевом счете Титовой Л.М. имеется переплата на сумму 1300 рублей.

В связи с тем, что налог на доходы физических лиц в установленный срок уплачен не был, в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

За совершение налогового правонарушения, решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 13 сентября 2019 г. N 1408 Титова Л.С. привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, которая предусматривает взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога. Указанное решение Титовой Л.С. не оспорено.

Как было установлено судом, решение налогового органа в добровольном порядке не исполнено, в связи с чем Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области было направлено требование от 5 ноября 2019 г. N 43415, установлен срок для его добровольного исполнения до 04 декабря 2019 года.

Указанное требование административным ответчиком оставлено без исполнения, что послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области к мировому судье судебного участка N 26 Котовского судебного района Волгоградской области с заявлением о выдаче судебного приказа, а после вынесения определения об отмене судебного приказа, в суд с указанным административным иском.

Срок и порядок обращения к мировому судье и в районный суд с административным иском налоговым органом соблюден.

Доказательств погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафу Титовой Л.С. не представлено, поэтому судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о взыскании с Титовой Л.С. заявленной налоговым органом задолженности.

Доводы апелляционной жалобы о необоснованности применения кадастровой стоимости гаража при исчислении налога на доходы физических лиц, в связи с неправильным применением нормы п.5 ст. 217.1 НК РФ, которая утратила силу с 1 января 2020 года, судебная коллегия не принимает как основанные на неверном толковании норм материального права.

Доход от продажи гаража получен Титовой Л.С. в период до 1 января 2020 года, поэтому налогообложение данного дохода правильно осуществлено налоговым органом с применением п.5 ст. 217.1 НК РФ и с чем обоснованного согласился суд первой инстанции.

При этом судебная коллегия принимает во внимание, что кадастровая стоимость гаража в установленном законом порядке Титовой Л.С. не оспорена.

Доводы апелляционной жалобы о необходимости применения положений п.3 ст. 5 НК РФ в связи с отменой с 1 января 2020 года п.5 ст. 217.1 НК РФ судебная коллегия находит несостоятельными, поскольку п.3 ст. 5 НК РФ придаёт обратную силу тем актам, которые устраняют или смягчают ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, к которым норма права, заложенная в п.5 ст. 217.1 НК РФ, регламентирующая расчет налога в определенном в ней случае, не относится. Кроме того, п. 5 ст. 217.1 Кодекса утратил силу с 1 января 2020 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", которым в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" введена статья 214.10 Кодекса, которой установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения. В связи с чем, налогообложение доходов физических лиц от продажи недвижимого имущества, полученных до 1 января 2020 г., осуществляется с учетом положений пункта 5 статьи 217.1 Кодекса, а в отношении доходов, полученных с 1 января 2020 г., - с учетом положений пункта 2 статьи 214.10 Кодекса.

Поэтому у суда первой инстанции не было правовых оснований для применения п.3 ст. 5 НК РФ и отказа в удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия полагает, что судом первой инстанции правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применены нормы материального права. Нарушений норм процессуального права судом первой инстанции не допущено и судебной коллегией не установлено.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к переоценке выводов районного суда, их правильности не опровергают, вследствие чего не могут служить основанием для отмены обжалуемого решения.

Оснований для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Котовского районного суда Волгоградской области от 9 декабря 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика Титовой Л. Семёновны - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка