Определение Судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 18 мая 2021 года Дело N 33а-3503/2021

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Пасынковой О.М.,

судей Скляр А.А., Кайгородовой О.Ю.,

при секретаре Нечай А.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного ответчика Первухиной М. М. на решение Бийского городского суда Алтайского края от 19 января 2021 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю к Первухиной М. М. о взыскании задолженности по налогам, пене.

Заслушав доклад судьи Пасынковой О.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к Первухиной М.М. о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 112615 руб., налогу на имущество физических лиц за 2017 год - 163283 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 год - 169700 руб., пени по ним за период с 3 по 22 декабря 2019 года - 1198,25 руб., задолженности по земельному налогу за 2017 год - 126010 руб., земельному налогу за 2018 год - 138947 руб., пени по ним за тот же период - 1129,77 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что в 2016-2018 годах Первухина М.М. являлась собственником здания с кадастровым номером *** по адресу: г.<адрес> а также в 2017-2018 годах ей принадлежали 6 земельных участков, кадастровые номера 22:***, расположенных в г.Бийске. В этой связи последней были направлены налоговые уведомления N 88395457 от 17 сентября 2019 года, N 88305427 от 9 сентября 2019 года, требование N 116391 по состоянию на 23 декабря 2019 года, однако налоги и пени уплачены не были. Мировым судьей судебного участка N 8 г.Бийска Алтайского края 19 мая 2020 года был выдан судебный приказ о взыскании данной задолженности. Определением мирового судьи того же судебного участка от 9 июня 2020 года судебный приказ отменен.

Решением Бийского городского суда Алтайского края от 19 января 2021 года административный иск удовлетворен, с ответчицы в пользу административного истца взысканы задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в сумме 445598 руб., пеня по ним за период с 3 по 22 декабря 2019 года - 1198,25 руб., задолженность по земельному налогу за 2018 год - 264597 руб., пеня по нему за тот же период - 1129,77 руб., всего 712883,02 руб., в доход муниципального образования город Бийск - государственная пошлина - 10328,83 руб.

В апелляционной жалобе Первухина М.М. просит отменить решение суда в части взыскания задолженности по налогу на имущество, ссылаясь на то, что является пенсионером по возрасту, в связи с чем освобождена от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении одного объекта недвижимости определенного вида, не используемого в предпринимательской деятельности, данная льгота в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: г.Бийск, ул.Иркутская, 1/3, не применена, поскольку Управлением Росреестра по Алтайскому краю в налоговый орган сообщено, о том, что указанное здание является общежитием, притом что в изменении статуса здания с "Общежитие" на "Многоквартирный дом" было отказано безосновательно.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 1 по Алтайскому краю просит решение суда оставить без изменения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца - Макрушина Т.В. возражала против удовлетворения жалобы. Иные лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения дела, не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия находит возможным рассмотрение апелляционной жалобы в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в обжалуемой части в полном объеме, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Решение суда в части удовлетворения требований о взыскании земельного налога за 2017-2018 годы и пени по нему не оспаривается.

Разрешая административный спор в остальной части, суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, проверив приложенные административным истцом расчеты, пришел к выводам о наличии заявленной суммы задолженности по налогу на имуществу физических лиц за 2016-2018 годы и пене по нему, соблюдении порядка и срока обращения в суд с указанными требованиями к налогоплательщику - физическому лицу и отсутствии оснований для применения налоговой льготы в отношении здания общежития.

С данными выводами следует согласиться.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пунктов 1, 2 статьи 399 Кодекса налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Как установлено пунктом 2 статьи 402 Кодекса налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Согласно статье 404 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

В силу пункта 1 статьи 406 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 настоящей статьи.

Пунктом 4 той же статьи предусмотрено, что в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования, в следующих пределах: до 300 000 рублей включительно - до 0,1 процента включительно, свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно - свыше 0,1 до 0,3 процента включительно, свыше 500 000 рублей - свыше 0,3 до 2,0 процента включительно.

Статьей 407 Кодекса предусмотрено, что право на налоговую льготу имеют, в том числе, пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством (подпункт 10 пункта 1).

В соответствии с пунктами 2 - 4 той же статьи налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности. При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения: 1) квартира, часть квартиры или комната; 2) жилой дом или часть жилого дома; 3) помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 настоящей статьи; 4) хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 настоящей статьи; 5) гараж или машино-место.

Как предусмотрено пунктами 6-7 названной статьи, физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Решением Думы города Бийска от 20 ноября 2014 года N 462 установлен и введен в действие на территории муниципального образования город Бийск налог на имущество физических лиц. Пунктом 2 названного решения установлена налоговая ставка в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), и вида объекта налогообложения, принадлежащего на праве собственности налогоплательщику, в том числе за жилой дом, квартиру, комнату, гараж, машино-место, стоимостью свыше 1000000 руб. - 1,2%, за единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения, стоимостью свыше 1000000 руб. - 1,6%.

Приказами Минэкономразвития России от 20 октября 2015 года N 772, от 3 ноября 2016 года N 698, от 30 октября 2017 года N 579 установлены коэффициенты-дефляторы, необходимые в целях применения главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Кодекса, в 2016 году - 1,329, в 2017 год - 1,425, в 2018 году - 1,481.

Как следует из материалов дела, с 30 марта 2016 года за Первухиной М.М. зарегистрировано право собственности на жилое здание (общежитие) по адресу: г.Бийск, ул.Иркутская, 1/3, площадью 2835,2 кв.м, с кадастровым номером *** (инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января 2012 года - 9548711,1 руб.).

Из материалов дела, включая ответы от 12 ноября 2020 года N 05-15/1309-9, от 7 декабря 2020 года N 01-33/12704 (л.д.130-131), усматривается, что значально Управлением Росреестра по Алтайскому краю в порядке электронного взаимодействия административному истцу были представлены сведения относительно названного объекта налогообложения с указанием на то, что он относится к виду объекта недвижимости - "квартиры" (вид ОН по СНТС "30200 - квартиры").

В этой связи, учитывая, что Первухина М.М., 20 октября 1945 года рождения, является пенсионером, получающим пенсию, назначенную в порядке, установленном пенсионным законодательством, в отношении указанного объекта налогообложения ей предоставлялась налоговая льгота в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога. Налог на имущество физических лиц за 2016, 2017 годы в отношении указанного объекта недвижимости был исчислен в уведомлениях N 40769732 от 6 августа 2017 года и N 75669357 от 19 октября 2018 года соответственно, сумма исчисленного налога за указанные налоговые периоды с учетом предоставленной льготы - 0 руб. При этом был исчислен налог на имущество в отношении другой квартиры - по адресу: г.Бийск, ул.Ленинградская, 35-177 (за 2016 год - 3164 руб., за 2017 год - 4230 руб., за 2018 год - 4396 руб.).

Вместе с тем 9 февраля 2017 года из Управления Росреестра по Алтайскому краю в Межрайонную ИФНС России N 1 по Алтайскому краю поступили сведения о том, что данный объект налогообложения является общежитием и относится к виду объекта недвижимости - "иные строения, помещения и сооружения" (вид ОН по СНТС "30600 - иные строения, помещения и сооружения") (л.д.192).

В силу пункта 2.1 статьи 52 Кодекса перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Руководствуясь данными положениями, учитывая, что ранее административным ответчиком налог на имущество в отношении указанного объекта недвижимости не уплачивался, налоговый орган произвел перерасчет налога на имущество физических лиц за 2016, 2017 годы, а также исчислил налог за 2018 год в отношении указанного объекта недвижимости, без применения налоговой льготы.

Согласно налоговому уведомлению N 88305427 от 9 сентября 2019 года налог на имущество физических лиц в отношении указанного объекта налогообложения за 2016 год определен в размере 114212 руб. (12690237 (9548711,1 х 1,329) х 1,2 % х 9/12), за 2017 год - 163283 руб. (13606913 (9548711,1 х 1,425) х 1,2 %), за 2018 год - 169700 руб. (14141641 (9548711,1 х 1,481) х 1,2 %), всего 447195 руб. Расчет произведен, исходя из инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, ставки налога и периода владения объектом недвижимости. При этом налоговым органом применена меньшая ставка (1,2 %).

Поскольку согласно сведениям из карточки расчетов с бюджетом на момент исчисления налога за административным ответчиком числилась переплата налога на имущество в размере 1597 руб., недоимка за 2016 год составила 112615 руб. (114212 - 1597), а общая сумма за 2016 - 2018 годы - 445598 руб.

При этом следует отметить, что в связи с перерасчетом налога по указанному объекту недвижимости налоговым органом за 2016-2018 годы была предоставлена налоговая льгота в отношении квартиры по адресу<адрес> в связи с чем исчисленные ранее суммы налога в отношении этого объекта (за 2016 год по налоговому уведомлению N 40769732 от 6 августа 2017 года - 3164 руб., за 2017 год по налоговому уведомлению N 75669357 от 19 октября 2018 года - 4230 руб., за 2018 год по налоговому уведомлению N 2366224 от 28 июня 2019 года - 4396 руб.) согласно карточке расчетов с бюджетом были списаны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 408, пунктом 1 статьи 409 Кодекса налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами, срок уплаты налогов установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 4 статьи 57 Кодекса предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пункту 6 статьи 58 Кодекса в случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в налоговом уведомлении.

В данном случае налоговое уведомление N 88305427 от 9 сентября 2019 года передано Первухиной М.М. через личный кабинет и получено последней 24 сентября 2019 года, срок уплаты налога установлен не позднее 2 декабря 2019 года, в связи с чем у неё возникла обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в указанный срок.

В силу пунктов 3, 4 статьи 75 Кодекса пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с выявлением задолженности за период с 3 по 22 декабря 2019 года налоговым органом произведено начисление пени по правилам статьи 75 Кодекса в размере 1904,93 (1255,10 (445598 х 6,5% / 300 х 13) + 649,83 (445598 х 6,25% / 300 х 7)).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В связи с неуплатой налога в установленный срок через личный кабинет Первухиной М.М. передано и получено последней 27 декабря 2019 года требование N 116391 по состоянию на 23 декабря 2019 года. Срок уплаты налога и пени установлен до 22 января 2020 года. В требовании указаны задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы в сумме 445598 руб., пеня по нему - 1198,25 руб.

Факт размещения в личном кабинете налогоплательщика указанных налогового уведомления и требования подтвержден скриншотом Личного кабинета налогоплательщика раздел "Сообщения из налогового органа".

Согласно пункту 2 статьи 11.2 Кодекса налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Материалами административного дела подтверждается, что ответчик имеет личный кабинет налогоплательщика, пользуется им.

Так, согласно списку пользователей личного кабинета административный ответчик является таковым с 30 мая 2017 года, в установленный срок (в течение месяца) сменил первичный пароль. Согласно ответу Межрайонной ИФНС России N 1 по Алтайскому краю от 16 ноября 2020 года ответчик уведомления о необходимости получения документов на бумажном носителе либо об отказе от использования личного кабинета, блокировании учетной записи не представлял (л.д.125-126).

Таким образом, ответчик, имея доступ в личный кабинет налогоплательщика, располагал возможностью ознакомления с направленными налоговым уведомлением и требованием об уплате налогов и пеней.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 3 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.