Определение Судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ РОСТОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 28 февраля 2022 года Дело N 33а-3446/2022

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе:

председательствующего Авиловой Е.О.,

судей: Новиковой И.В., Вервекине А.И.,

при секретаре Паламарчук Ю.Е.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области к Крикунову Сергею Владимировичу о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, пени, по апелляционной жалобе Крикунова Сергея Владимировича на решение Миллеровского районного суда Ростовской области от 22 ноября 2021 года.

Заслушав доклад судьи Ростовского областного суда Новиковой И.В., судебная коллегия по административным делам,

установила:

обратившись в суд с указанным выше административным исковым заявлением к Крикунову С.В., Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Ростовской области в обоснование требований указала на то, что являясь с 10 декабря 2014 года адвокатом, Крикунов С.В. в нарушение положений ст. ст. 23, 419 Налогового кодекса Российской Федерации не исполнил обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год, в связи с чем за ним образовалась задолженность по указанным обязательным платежам.

Налоговым органом в соответствии с положениями ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика направлено требование от 15.01.2021 N 292 об уплате задолженности по страховым взносам и пени, которое в установленный для добровольного исполнения срок Крикуновым С.В. не исполнено.

Вынесенный мировым судьей судебного участка N 1 Миллеровского судебного района Ростовской области судебный приказ N 2а-1-477/2021 от 21 мая 2021 года отменен 10 июня 2021 года, между тем, имеющаяся у Крикунова С.В. недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и по пене не оплачена.

Приводя ссылки на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с Крикунова С.В. недоимку за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): налог в размере 32 448 рублей, пеня в размере 64,36 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог в размере 8 426 рублей, пеня в размере 16,71 рублей.

В процессе рассмотрения административного дела по существу по ходатайству административного истца определением судьи Миллеровского районного суда Ростовской области от 11 ноября 2021 года по делу произведена замена административного истца с Межрайонной ИФНС России N 3 по Ростовской области на Межрайонную ИФНС России N 21 по Ростовской области.

Решением Миллеровского районного суда Ростовской области от 22 ноября 2021 года административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области - удовлетворено полостью.

Суд взыскал с Крикунова С.В. в пользу Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области задолженность за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: налог в размере 32 448 рублей, пеня в размере 64,36 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: налог в размере 8 428,65 рублей, пеня в размере 16,71 рублей.

Кроме этого суд взыскал с Крикунова С.В. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1 428,65 рублей.

В апелляционной жалобе Крикунов С.В. просит решение Миллеровского районного суда Ростовской области от 22 ноября 2021 года отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе Межрайонной ИФНС России N 21 по Ростовской области в удовлетворении административного иска.

Приводя в апелляционной жалобе ссылки на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28 января 2020 года N 5-П, Крикунов С.В. выражает несогласие с толкованием судом первой инстанции материального закона, считает, что являясь военным пенсионером, он не должен уплачивать страховые взносы.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 21 по Ростовской области просит решение Миллеровского районного суда Ростовской области от 22 ноября 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Крикунова С.В. - без удовлетворения, полагая, что доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании заявителем положений налогового законодательства.

Дело рассмотрено в порядке ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, что подтверждается материалами дела.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия по административным делам приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

В пункте 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем 2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 данного Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В данном деле судом установлено, что Крикунов С.В. с 10 декабря 2014 года является адвокатом и в соответствии с положениями ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком страховых взносов.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование N 292 от 15.01.2021 об уплате задолженности за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448 рублей и пени в размере 64,36 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование размере 8 426 рублей и пени в размере 16,71 рубля со сроком оплаты до 25 февраля 2021 года.

В связи с тем, что указанные в требовании суммы страховых взносов, пеней административным ответчиком в установленный для добровольного исполнения срок не уплачены, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка N 1 Миллеровского судебного района Ростовской области от 10 июня 2021 года судебный приказ N 2а-1-477/2021 от 21.05.2021 отменен, однако, имеющаяся у Крикунова С.В. задолженность за 2020 год по страховым взносам не оплачена.

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные налоговым органом административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что суммы страховых взносов исчислены налоговым органом правильно, страховые взносы административным ответчиком своевременно не уплачены, пени начислены обоснованно, порядок взыскания обязательных платежей и срок на обращение в суд налоговым органом соблюдены.

При установленных по делу фактических обстоятельствах судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции по существу рассмотренного административного дела.

В апелляционной жалобе Крикунов С.В. не оспаривает, как правильность исчисления налоговым органом страховых взносов и пени, так и установленный судом факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате задолженности по страховым взносам за 2020 год.

Вывод суда первой инстанции о соблюдении налоговым органом установленного законом порядка и срока принудительного взыскания также подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Так, частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Таким образом, статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает два специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления.

По смыслу вышеприведенных норм права при рассмотрении дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки для обращения налоговых органов в суд. При этом проверка соблюдения налоговым органом сроков обращения в суд, предусмотренных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, является обязанностью суда независимо от наличия соответствующего заявления налогоплательщика.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, в направленном в адрес административного ответчика требовании N 292 от 15.01.2021 об уплате задолженности за 2020 год по страховым взносам и пени Крикунову С.В. установлен срок для добровольного исполнения требования до 25 февраля 2021 года.

Таким образом, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Крикунова С.В. задолженности по страховым взносам и пене, указанным в требовании N 292 от 15.01.2021, налоговый орган мог обратиться к мировому судье в срок до 25 августа 2021 года.

Судебный приказ N 2а-1-477/2021 о взыскании с Крикунова С.В. задолженности по страховым взносам и пене по требованию N 292 от 21.05.2021 вынесен мировым судьёй 21 мая 2021 года, что свидетельствует о соблюдении налоговым органом установленного законом срока на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебный приказ N 2а-2-477/2021 от 21.05.2021 отменен определением мирового судьи судебного участка N 1 Миллеровского судебного района Ростовской области от 10 июня 2021 года, следовательно, с административным исковым заявлением в суд налоговый орган мог обратиться до 10 декабря 2021 года.

В данном случае административный иск поступил в суд 27 сентября 2021 года, то есть в пределах установленного положениями ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

По приведенным мотивам судебная коллегия признает верным вывод суда первой инстанции о соблюдении в данном деле налоговым органом установленного законом порядка принудительного взыскания задолженности по страховым взносам и пене и установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроков, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд с административным исковым заявлением в случае отмены судебного приказа.

Приведенные Крикуновым С.В. в апелляционной жлобе доводы о том, что он, являясь военным пенсионером, не обязан уплачивать страховые взносы проверялись судом первой инстанции, указанные доводы получили правовую оценку суда и обоснованно отклонены судом при приведенным в решении мотивам.

Федеральным законом от 30 декабря 2020 года N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", с учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в вышеуказанном постановлении, были определены особенности уплаты страховых взносов адвокатами, являющимися получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей" и не вступивших добровольно в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию или прекративших такие правоотношения в соответствии со статьей 29 данного Закона.

Абзацем вторым пункта 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом.

В Федеральном законе от 30 декабря 2020 года N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" нет указания на распространение его действия на отношения, возникшие до введения его в действие, а в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 28 января 2020 года N 5-П нормы законодательства признаны противоречащими Конституции Российской Федерации лишь в той мере, в какой они характеризуются неопределенностью нормативного содержания, при этом конкретный результат законотворческой деятельности в виде исключения соответствующей категории лиц из числа плательщиков страховых взносов в этом постановлении не был предопределен.

Таким образом, изменения, внесенные в указанный Закон, позволяющие плательщику страховых взносов, самостоятельно определять возможность уплаты страховых взносов в заявительном порядке подлежат применению с 10 января 2021 года, при этом на предыдущие периоды действие данного Закона не распространено.

Учитывая, что адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет или по инвалидности в соответствии с указанным выше Законом Российской Федерации от 12 февраля 1993 года N 4468-1, не являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию, они не признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя с момента вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 2020 года N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", то есть с 10 января 2021 года.

По приведенным мотивам судебная коллегия приходит к выводу, что суд первой инстанции в тексте обжалуемого решения верно указал на то, что положения Федерального закона от 30 декабря 2020 года N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", принятого с учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28 января 2020 года N 5-П, на которые ссылается заявитель апелляционной жалобы, не имеют обратной силы и не распространяют свое действие на правоотношения по уплате страховых взносов за спорные расчетные периоды.

Адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет, не являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и не признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя с момента вступления в силу названного Федерального закона от 30 декабря 2020 года N 502-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", то есть с 10 января 2021 года.