Определение Судебной коллегии по административным делам Хабаровского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ХАБАРОВСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 11 июня 2021 года Дело N 33а-3402/2021

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего Коноплевой И.А.,

судей: Савченко Е.А., Карбовского С.Р.,

при секретаре Цой М.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 11 июня 2021 года в городе Хабаровске административное дело по административному исковому заявлению межрайонной ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю к Батаевой Р.М. о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени,

по апелляционной жалобе административного ответчика Батаевой Р.М. на решение Амурского городского суда Хабаровского края от 24 февраля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Карбовского С.Р., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю обратилась в суд с административным иском к Батаевой Р.М. о взыскании задолженности и пени по налогу на имущество физических лиц за 2014-2017 года, мотивируя свои требования тем, что административный ответчик в указанные налоговые периоды являлась собственником квартиры с кадастровым номером N, расположенной по адресу<адрес> в связи с чем, ей исчислен налог на имущество физических лиц за 2014 год в размере 228 руб., за 2015 год - 262 руб., за 2016 год - 607 руб., за 2017 год - 644 руб., а всего 1741 руб.

Налогоплательщик указанные налоги в установленный законом срок не уплатил, в связи с чем, налоговым органом начислена пеня за 2014 год в размере 25,14 руб., за 2015 год - 8,18 руб., за 2016 год - 13,88 руб., всего - 47,20 руб.

Просила указанные недоимки и пени взыскать с административного ответчика.

Решением Амурского городского суда Хабаровского края от 24 февраля 2021 года административный иск удовлетворен в полном объеме.

В апелляционной жалобе административный ответчик Батаева Р.М. просит решение суда отменить, поскольку она является пенсионером по возрасту и имеет налоговую льготу на один объект недвижимого имущества. Указывает, что не была извещена о времени и месте рассмотрения дела.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу административный истец межрайонная ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю доводы жалобы полагает несостоятельными, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения. Указывает, что административный истец имеет налоговую льготу только за 2017 год, поскольку с соответствующим заявлением она обратилась в 2020 году.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, их явка не является обязательной, судом таковой не признавалась.

Суд, с учетом положений части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства РФ, рассмотрел дело при указанной явке.

В силу части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 401 Налогового кодекса РФ квартира, расположенная в пределах муниципального образования, признается объектом налогообложения.

Согласно части 1 статьи 402 Налогового кодекса РФ (действовавшей на момент спорных правоотношений и утратившей силу 23.11.2020 года) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ).

Статьей 408 Налогового кодекса РФ определено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (часть 1). Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи (часть 2).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря (до 23.11.2015 года не позднее 1 октября) года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть 1 статьи 409 Налогового кодекса РФ).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что Батаева Р.М. в 2014-2017 годах являлась собственником квартиры, с кадастровым номером N, расположенной по адресу<адрес>, в связи с чем, ей исчислен налог на имущество физических лиц за 2014 год в размере 228 руб., за 2015 год - 262 руб., за 2016 год - 607 руб., за 2017 год - 644 руб., а всего 1741 руб.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (часть 2 статьи 52 Налогового кодекса РФ).

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 Налогового кодекса РФ).

Налоговым органом налогоплательщику по месту его регистрации были направлены налоговые уведомления:

от 04.04.2015 г. N 422291 об уплате до 01.10.2015 года налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 228 руб. (л.д.10);

от 17.04.2017 г. N 158129937 об уплате до 09.06.2017 года налога на имущество физических лиц за 2015 год в размере 262 руб. (л.д.11);

от 06.08.2017 г. N 35678777 об уплате до 01.12.2017 года налога на имущество физических лиц за 2016 год в размере 607 руб. (л.д.12);

от 21.08.2018 г. N 19367503 об уплате до 03.12.2018 года налога на имущество физических лиц за 2017 год в размере 644 руб. (л.д.13).

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (часть 6 статьи 58 Налогового кодекса РФ).

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 45).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

В связи с неуплатой налогов в установленный срок налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями):

N 13809 (по состоянию на 11.10.2016 года), согласно которому в срок до 21.04.2017 года необходимо уплатить задолженность по указанному налогу за 2014 год в размере 228 руб., а также пеню - 25,14 руб. (л.д.14);

N 3301 (по состоянию на 22.09.2017 года), согласно которому в срок до 13.11.2017 года необходимо уплатить задолженность по указанному налогу за 2015 год в размере 262 руб., а также пеню - 8,18 руб. (л.д.16);

N 13160 (по состоянию на 28.02.2018 года), согласно которому в срок до 13.04.2017 года необходимо уплатить задолженность по указанному налогу за 2016 год в размере 607 руб., а также пеню - 13,88 руб. (л.д.18);

N 14646 (по состоянию на 01.02.2019 года), согласно которому в срок до 18.03.2019 года необходимо уплатить задолженность по указанному налогу за 2017 год в размере 644 руб., а также пеню - 9,74 руб. (л.д.20).

Вышеуказанные требования налогоплательщиком оставлены без удовлетворения.

В соответствии с пунктами 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, пеня начисляется; пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с неуплатой вышеуказанных налогов и пени административный истец 16.09.2020 года обратился к мировому судье судебного участка N 44 судебного района "г. Амурск и Амурский район Хабаровского края" с заявлением о вынесении судебного приказа.

22.09.2020 года мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика, в числе прочих, задолженности и пени по налогу на имущество физических лиц за 2014-2017 года, который 12.11.2020 года был отменен.

Установив указанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к выводу о необходимости удовлетворения административного искового заявления о взыскании с административного ответчика указанных в административном иске налоговой недоимки и пени, поскольку административный ответчик, являясь налогоплательщиком, свою обязанность по уплате налогов и страховых взносов не исполнил.

С выводом суда первой инстанции о взыскании с административного ответчика задолженности и пени по налогу на имущество физических лиц за 2015-2016 года судебная коллегия соглашается.

Вместе с тем, из содержания административного искового заявления и приложенных к нему документов следует, что фактически административным истцом заявлено требование о взыскании задолженности за 2014-2016 года, поскольку сумма недоимки и пени за 2017 год в просительной части административного иска не фигурирует, в расчет требований не включена. Кроме того, в возражениях на апелляционную жалобу налоговый орган указывает о наличии у административного ответчика налоговой льготы в отношении недоимки за 2017 год.

Таким образом, указание на 2017 год подлежит исключению из резолютивной части решения суда.

Кроме того, судебная коллегия полагает ошибочным вывод суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания задолженности за 2014 год.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса, сроки для обращения налоговых органов в суд. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Судом первой инстанции не было учтено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи (часть 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ).

Согласно разъяснениям, данным в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Как было указано выше, налоговым уведомлением от 04.04.2015 г. N 422291 административному ответчику был установлен срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2014 год - до 01.10.2015 года, что согласуется с частью 1 статьи 409 Налогового кодекса РФ.

Днем выявления недоимки за 2014 год является 03.10.2015 года, следовательно, налоговое требование должно было быть направлено налогоплательщику не позднее одного года, т.е. не позднее 03.10.2016 года.

В нарушение положений части 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ, требование об оплате задолженности за 2014 год было направлено налогоплательщику по состоянию на 11.10.2016 года, т.е. с пропуском установленного годового срока, и истечение установленного им срока оплаты - до 21.04.2017 года не может быть принято как обоснованное при исчислении срока установленного для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, поскольку пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не может изменить порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.

Данный вывод следует из разъяснений Конституционного Суда РФ в Определении от 22 апреля 2014 г. N 822-0, согласно которым нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

В данном случае срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (1 год), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ (8 рабочих дней), т.е. предельной датой уплаты задолженности за 2014 год является 21 октября 2016 года.

Предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Несоблюдение срока направления требования об уплате обязательных платежей само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положениями пунктов 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ и части 2 статьи 286 (с учетом пункта 6 части 1 статьи 287) Кодекса административного судопроизводства РФ определен порядок обращения в суд, предусматривающий последовательность действий: сначала обращение с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций, а после вынесения судом определения об отмене судебного приказа, обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции действующей на момент спорных правоотношений) и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ установлен срок обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, исчисляемый, в зависимости от суммы задолженности, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.