Определение Судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛОГОДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 20 июля 2021 года Дело N 33а-3318/2021

от 20 июля 2021 года N 33а-3318/2021

г. Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе

председательствующего Медведчикова Е.Г.,

судей Ширяевской Е.С., Соколовой М.В.

при секретаре Ивановой В.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе представителя Демиденко Н.Н. Воскресенского В.Ю. на решение Вологодского районного суда Вологодской области от 23.04.2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Вологодской области к Демиденко Н.Н. о взыскании штрафа, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пени, недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Медведчикова Е.Г., объяснения представителя административного истца Демиденко Н.Н. адвоката Воскресенского В.Ю., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Вологодской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Вологодской области) обратилась в суд с административным иском о взыскании с Демиденко Н.Н.: штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 500 рублей; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере 2189 рублей 13 копеек; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФ РФ) на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 79 299 рублей и пени в сумме 2057 рублей 85 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 17 314 рублей и пени в сумме 403 рубля 67 копеек.

Решением Вологодского районного суда от 23.04.2021 административному истцу восстановлен срок для подачи административного искового заявления. С Демиденко Н.Н. взыскан штраф по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 500 рублей, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ФФОМС за 4 квартал 2016 года в размере 2189 рублей 13 копеек, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ФФОМС за 2017, 2018, 2019 годы в размере 17 314 рублей и пени в сумме 403 рубля 67 копеек; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за 2017, 2018, 2019 годы в размере 79 299 рублей и пени в сумме 2057 рублей 85 копеек, а всего в сумме 101 763 рубля 65 копеек. С Демиденко Н.Н. в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 3235 рублей 27 копеек.

В апелляционной жалобе представитель Демиденко Н.Н. адвокат Воскресенский В.Ю. просит отменить вынесенный судебный акт, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме. Указал, что вынесенный судебный акт о взыскании налоговой задолженности с Демиденко Н.Н. является незаконным, поскольку данная задолженность уже взыскана с административного ответчика в административном порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ. Налоговое законодательство не предоставляет налоговому органу право после применения мер взыскания, установленных статьями 46, 47 НК РФ и утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя повторно обращаться в суд за взысканием уже взысканной налоговой задолженности. Кроме того, полагает, что срок обращения в суд пропущен, так как срок исполнения самого раннего требования истек 09.01.2018.

В возражениях Межрайонная ИФНС России N 1 по Вологодской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель административного истца Демиденко Н.Н. адвокат Воскресенский В.Ю. в суде апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, в судебное заседание не явились, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Проверив законность и обоснованность судебного постановления в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия полагает, что судебное решение подлежит отмене.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ), в соответствии с которым часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации дополнилась новым разделом XI "Страховые взносы в Российской Федерации" и главой 34 "Страховые взносы", налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

С указанной даты утратил силу Федеральный закон N 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона 243-ФЗ от 03.07.2016 N 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, а также пункту 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Как видно из материалов дела, Демиденко Н.Н. в период с 26.09.2006 по 15.01.2021 обладала статусом индивидуального предпринимателя и являлась в соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ, положениями Федерального закона N 212-ФЗ плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Демиденко Н.И. в добровольном порядке страховые взносы не уплачивались, поэтому налоговым органом самостоятельно начислены страховые взносы: на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, за 4 квартал 2016 года в размере 3796 рублей 85 копеек (с учетом переплаты сумма задолженности составила 2189 рублей 13 копеек); на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 23 400 рублей; на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 4590 рублей; на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 09.01.2019 в размере 26 545 рублей; на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 09.01.2019 в размере 5840 рублей; на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 31.12.2019 в размере 29 354 рублей; на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 31.12.2019 в размере 6884 рублей.

02.03.2018 Межрайонной ИФНС России N 8 по Вологодской области вынесено решение N... о привлечении Демиденко Н.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ей начислен штраф по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ в размере 500 рублей (л.д. 29-31).

Страховые взносы и штраф в добровольном порядке административным ответчиком не уплачены.

Статьей 25 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки начисляются пени. Аналогичные положения закреплены пунктом 1 статьи 72 НК РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 НК РФ.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В связи с неуплатой страховых взносов налоговым органом в адрес Демиденко Н.Н. направлены требования

от 05.07. 2017 N... об уплате в срок до 25.07.2017 страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, за 4 квартал 2016 года в размере 3796 рублей 85 копеек;

от 19.01.2018 N... об уплате в срок до 08.02.2018 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 23 400 рублей, пени в сумме 60 рублей 45 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 4590 рублей, пени в сумме 11 рублей 85 копеек;

от 02.04.2018 N... об уплате в срок до 20.04.2018 пени за период с 22.01.2018 по 02.04.2018 в сумме 413 рублей 99 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 23 400 рублей; пени в сумме 81 рубля 21 копейки на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 4590 рублей;

от 27.04.2018 N... об уплате в срок до 22.05.2018 штрафа в размере 500 рублей по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ;

от 28.07.2018 N... об уплате в срок до 17.08.2018 пени за период с 02.04.2018 по 28.07.2018 в сумме 667 рублей 30 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 23 400 рублей; пени в сумме 130 рублей 90 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 4590 рублей;

от 29.11.2018 N... об уплате в срок до 19.12.2018 пени за период с 14.08.2018 по 29.11.2018 в сумме 625 рублей 17 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 23 400 рублей; пени в сумме 122 рублей 63 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 4590 рублей;

от 21.01.2019 N... об уплате в срок до 08.02.2019 пени за период с 12.11.2018 по 21.01.2019 в сумме 500 рублей 18 копеек (задолженность 290 рублей 95 копеек) на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 23 400 рублей и на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 09.01.2019 в размере 26 545 рублей; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 09.01.2019 в размере 26 545 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 09.01.2019 в размере 5840 рублей, а также пени за период с 12.11.2018 по 21.01.2019 в сумме 100 рублей 07 копеек (задолженность в сумме 57 рублей 07 копеек) пени в сумме 122 рублей 63 копеек на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 09.01.2018 в размере 4590 рублей и на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 09.01.2019 в размере 5840 рублей,

от 17.01.2020 N... об уплате в срок до 11.02.2020 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты до 31.12.2019 в размере 29 354 рублей; страховых взносов на обязательное медицинское страхование по сроку уплаты до 31.12.2019 в размере 6884 рублей (л.д. 16-28).

В добровольном порядке требования в установленный срок плательщиком страховых взносов не исполнены.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 статьи 46 этого же Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с неуплатой страховых взносов налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ в отношении Демиденко Н.Н. приняты решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, плательщика страховых взносов: по требованию от 05.07.2017 N... вынесено постановление от 20.01.2018 N... (л.д. 6); по требованиям от 19.01.2018 N..., от 02.04.2018 N... и от 27.04.2018 N... вынесено постановление от 09.08.2018 N... (л.д. 7-8); по требованию от 28.07.2018 N... вынесено постановление от 31.08.2018 N... (л.д. 9-10); по требованию от 29.11.2018 N... вынесено постановление от 25.12.2018 N... (л.д. 10 оборот-11); по требованию от 21.01.2019 N... вынесено постановление от 14.04.2019 N... (л.д. 12), по требованию от 17.01.2020 N... вынесено постановление от 06.03.2020 N... (л.д. 13-14).

18.02.2021 Межрайонная ИФНС России N 13 по Вологодской области, ссылаясь на утрату Демиденко Н.Н. статуса индивидуального предпринимателя с 15.01.2021, обратилась к мировому судье Вологодской области по судебному участку N 29 с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и страховым взносам в сумме 101 763 рубля 66 копеек, в принятии которого отказано определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку N 29 от 26.02.2021 (л.д. 41-43).

С настоящим административным исковым заявлением Межрайонная ИФНС России N 1 по Вологодской области обратилась в суд 22.03.2021.

Разрешая возникший спор и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что срок обращения в суд подлежит восстановлению, так как период времени, истекший с момента прекращения у административного ответчика статуса индивидуального предпринимателя до момента обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа является незначительным.

При этом суд указал, что положения статей 47 и 48 НК РФ предоставляют налоговому органу право на обращение в суд с требованиями о взыскании с индивидуального предпринимателя задолженности после прекращения статуса предпринимателя, в порядке, установленном статьей 48 НК РФ, в том числе после применения мер взыскания за счет денежных средств либо иного имущества налогоплательщика, предусмотренных статьями 46 и 47 НК РФ.

Судебная коллегия с указанными выводами согласиться не может, полагая, что доводы апелляционной жалобы о необоснованном двойном взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и страховым взносам заслуживают внимания.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

Положения статей 46 и 47 НК РФ для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых вносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых вносов, пени, штрафа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная статьями 46, 47 и 48 НК РФ, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.