Определение Судебной коллегии по административным делам Костромского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КОСТРОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 марта 2022 года Дело N 33а-327/2022

Судья Серова Н.И. Дело N 33а-327/2022

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

"14" марта 2022 года

Судебная коллегия по административным делам Костромского областного суда в составе председательствующего Кулаковой И.А.,

судей Зиновьевой О.Н., Пелевиной Н.В.,

при секретаре Ивановой Т.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело 2а-686/2021 (УИД 44RS0005-01-2021-001878-67) по апелляционной жалобе Тарасова Михаила Ивановича на решение Буйского районного суда Костромской области от 17 ноября 2021 года (с учетом определения того же суда от 3 декабря 2021 года об исправлении описки), которым административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области к Тарасову Михаилу Ивановичу о взыскании задолженности по обязательным платежам удовлетворено, с Тарасова Михаила Ивановича в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Костромской области взыскана задолженность по налогу и пеням в размере 1 758,38 руб., с Тарасова Михаила Ивановича в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

Заслушав доклад судьи Кулаковой И.А., объяснения Тарасова М.И., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя УФНС России по Костромской области Захаровой Е.В., возражавшей против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы России по Костромской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к Тарасову М.И. о взыскании задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (УСН) в размере 745 руб., пеням по УСН в размере 298,82 руб., пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 477,05 руб., пеням на обязательное медицинское страхование в размере 237,51 руб.

Требования мотивированы тем, что Тарасов М.И. состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Тарасов М.И. был зарегистрирован Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Бую и Буйскому району Костромской области ДД.ММ.ГГГГ в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации и в силу пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Налоговым органом административному ответчику начислены следующие взносы: 9 687,10 руб. - сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год, по сроку уплаты 13 июня 2017 года; 1900,16 руб. - сумма задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС Российской Федерации за 2017 год, по сроку уплаты 13 июня 2017 года.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки взносы не уплачены, на сумму недоимки в соответствии с пунктом 3 статьи 58, пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом начислены пени в размере 714,56 руб., из них пени по взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год в размере 477,05 руб., пени по взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС Российской Федерации за 2017 год в размере 237,51 руб.

В период осуществления предпринимательской деятельности Тарасов М.И. являлся плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщиком представлена декларация за 2017 год, в которой налог к уплате по сроку 3 мая 2018 года составил 745,00 руб.

В связи с тем, что в установленный срок налог не был уплачен, на сумму недоимки налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 58, пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в сумме 298,82 руб.

Налоговым органом в отношении Тарасова М.И. были выставлены требования от ДД.ММ.ГГГГ N, от ДД.ММ.ГГГГ N, от ДД.ММ.ГГГГ N, в которых сообщалось о наличии задолженности и о начисленной на сумму недоимки пени.

Ранее налоговый орган обращался за взысканием задолженности в порядке приказного производства. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка N 22 Буйского судебного района Костромской области вынесен судебный приказ, который был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ

Решением Буйского районного суда Костромской области от 17 ноября 2021 года (с учетом определения того же суда об исправлении описки) административное исковое заявление УФНС России по Костромской области к Тарасову М.И. о взыскании задолженности по пеням и штрафу удовлетворено. С Тарасова М.И. в пользу УФНС России по Костромской области взыскана задолженность в размере 1 758,38 руб.

С Тарасова М.И. в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

В апелляционной жалобе Тарасов М.И. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Полагая, что судом неверно применены нормы права, указывает, что в силу пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено указанное правонарушение. При толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога. Ссылаясь на положения абзаца 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, полагает, что срок исковой давности истек 1 мая 2021 года, административный иск датирован 10 августа 2021 года, то есть со значительным пропуском срока, о чем им было заявлено. Пропуск срок исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В возражениях относительно апелляционной жалобы УФНС России по Костромской области просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу Тарасова М.И. - без удовлетворения.

Проверив материалы административного дела, изучив административное дело N 2а-526/2021 по заявлению УФНС России по Костромской области о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по уплате налогов, страховых взносов и пени с Тарасова М.И., обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений относительно нее, судебная коллегия приходит к следующему.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - Кодекс), введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

На основании пункта 3 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 5 статьи 430 Кодекса).

Согласно статье 432 Кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.

Абзацами вторым, третьим и четвертым этого подпункта, в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, размер страховых взносов определялся в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В силу подпункта 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Тарасов М.И. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации являлся плательщиком страховых взносов.

После прекращения Тарасовым М.И. предпринимательской деятельности МИФНС России N 7 по Костромской области произведен расчет задолженности Тарасова М.И. по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2017 года по 13 июня 2017 года в размере 9 687,10 руб., выставлено и направлено требование N от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 206,60 руб. со сроком исполнения до 11 декабря 2017 года. В добровольном порядке требование исполнено Тарасовым М.И. частично. Согласно карточке расчета с бюджетом задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование им добровольно погашена 23 апреля 2018 года в размере 5 870 руб., оставшаяся задолженность в размере 3 817,10 руб. налогоплательщиком не уплачена.

Налоговым органом также произведен расчет задолженности Тарасова М.И. по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период с 1 января 2017 года по 13 июня 2017 года в размере 1 900,16 руб., выставлено и направлено требование N от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 292,56 руб. со сроком исполнения до 21 ноября 2018 года. В добровольном порядке требование исполнено не было.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации Тарасовым М.И. в налоговый орган была представлена налоговая декларация за 2017 год с исчисленной суммой налога в размере 745 руб. В установленный срок - до 3 мая 2018 года налог Тарасовым М.И. уплачен не был. МИФНС России N 7 по Костромской области Тарасову М.И. выставлено и направлено требование N от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 745 руб., пени в размере 200,39 руб. со сроком исполнения до 9 июня 2018 года. Требование в добровольном порядке не исполнено.

9 апреля 2021 года УФНС России по Костромской области обратилось к мировому судье судебного участка N 22 Буйского судебного района Костромской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Тарасова М.И. задолженности по обязательным платежам в общей сумме 1 781,64 руб.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 22 Буйского судебного района Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ с Тарасова М.И. в пользу УФНС России по Костромской области взыскана задолженность по пеням на страховые взносы, УСН и пеням в общей сумме 1 781,64 руб.

Определением мирового судьи судебного участка N 22 Буйского судебного района Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями Тарасова М.И.

29 сентября 2021 года (согласно штемпелю на почтовом конверте) УФНС России по Костромской области обратилось в Буйский районный суд Костромской области с настоящим административным иском.

Разрешая административный спор и, удовлетворяя заявленные налоговым органом требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Тарасовым М.И. не исполнена обязанность по уплате предъявленной задолженности по обязательным платежам, срок для обращения в суд налоговым органом не пропущен. При этом вывод о соблюдении налоговым органом срока обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей суд первой инстанции мотивировал тем, что исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей.

Учитывая, что судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен ДД.ММ.ГГГГ, а с административным иском в суд УФНС России по Костромской области обратилось 29 сентября 2021 года, суд указал, что предусмотренный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для обращения в суд налоговым органом не пропущен.

Судебная коллегия считает вывод суда первой инстанции о том, что правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, ошибочным.

Пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом. При этом срок на первоначальное обращение в суд (с заявлением о выдаче судебного приказа) также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации: в частности, для случаев, когда сумма налога, подлежащая взысканию, не превышает 3 000 рублей, налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня, когда подлежащая взысканию сумма налога превысила 3 000 рублей (пункты 1 - 3 статьи 48).

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 года N 243-ФЗ, действовавшего в период спорных правоотношений).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 года N 243-ФЗ, действовавшего в период спорных правоотношений).

Из материалов дела следует, что обращение налогового органа к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа последовало в течение трех лет и шести месяцев с момента истечения срока исполнения самого раннего требования N от ДД.ММ.ГГГГ, а обращение в суд с настоящим административным иском - в течение шести месяцев с момента отмены судебного приказа.

Указанное свидетельствует о том, что сроки обращения в суд, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом соблюдены.

Таким образом, ошибочный вывод суда о правовом значении даты вынесения определения об отмене судебного приказа для исчисления срока обращения в суд не является основанием для отмены обжалуемого решения.

Вместе с тем судом при рассмотрении дела не учтено, что в силу положений пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом пени могут взыскиваться только в случае своевременного принятия мер к принудительному взысканию суммы соответствующих обязательных платежей.

Судом апелляционной инстанции установлено, что судебным приказом мирового судьи судебного участка N 22 Буйского судебного района Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ с Тарасова М.И. в пользу МИФНС России N 7 по Костромской области взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 1 января 2017 года в размере 9 687,10 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС с 1 января 2017 года в размере 1 900, 16 руб.

Определением мирового судьи судебного участка N 22 Буйского судебного района Костромской области от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с поступившими возражениями Тарасова М.И.