Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Башкортостан

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 10 марта 2021 года Дело N 33а-3264/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Багаутдиновой А.Р.

судей Искандарова А.Ф.

Портновой Л.В.

при секретаре Даминовой Р.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан к Анисимовой Т. Н. о взыскании обязательных платежей

по апелляционной жалобе Анисимовой Т. Н. на решение Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 20 ноября 2020 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Портновой Л.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N 2 по Республике Башкортостан обратилась в суд с административным иском к Анисимовой Т.Н., в котором просила взыскать недоимку за 2017 год:

- 4590 руб.- страховые взносы и 314,73 руб. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемое в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования,

- 23 400 руб.- страховые взносы и 1 604,48 руб.- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии,

В обоснование требований указано, что Анисимова Т.Н. состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика.

На выявленную недоимку направлены требование N... от дата об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

В установленные в требовании сроки указанная сумма в бюджет не поступила.

Налоговый орган обращался с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании обязательных платежей, однако, судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений.

Решением Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 20 ноября 2020 года постановлено:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N... по адрес к Анисимовой Т. Н. удовлетворить.

Взыскать с Анисимовой Т. Н. в доход государства задолженность по обязательным платежам:

- 4590 руб.- страховые взносы и 314,73 руб.- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемое в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования,

- 23 400 руб.- страховые взносы и 1 604,48 руб.- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии,

Взыскать с Анисимовой Т. Н. в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 400 рублей.

В апелляционной жалобе Анисимова Т.Н. просит решение Октябрьского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 20 ноября 2020 года отменить и принять новое об отказе в удовлетворении требований, указывая в обосновании доводов жалобы о том, что инспекцией предъявлен иск о взыскании платежей за 2017 год.

Ответчиком было заявлено ходатайство о пропуске срока исковой давности по следующим основаниям.

Согласно ч.1 ст 432 НК Р.Ф. суммы страховых взносов подлежащих уплате плательщиками за расчетный период, указанными в п.п.2 ч.1 ст. 419 НК (к ним относятся и адвокаты) производятся ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК Р.Ф.

В соответствии с ч.2 ст.432 НК суммы уплачиваются не позднее

31 декабря текущего года (при доходах до 300000 руб.).

В случае неисполнения плательщиком обязательства, налоговым органом на основании ст. 69 НК направляется требование. В соответствии со ст. 70 НК, срок направления требования - не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки, то есть не позднее 3-х месяцев с 31 декабря 2017 года.

Таким образом требование налоговым органом должно было быть направлено не позднее 1 апреля 2018 года.

Согласно исковому заявлению требование было направлено 18 октября 2018 г., что более чем на 9 месяцев превышает срок, установленный законом.

В случае неисполнения требования, на основании ст.48 ч. 2 НК налоговым органом подается заявление в суд общей юрисдикции в течении 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования.

В соответствии с действующим законодательством, инспекция для принудительного взыскания обязана была обратиться в суд не позднее

1 октября 2018 г. (6 месяцев от 2018 г.). Но поскольку налоговыми органами нарушен срок для предъявления требования на 10 месяцев, соответственно и нарушены сроки для обращения в суд. Более того, приказ мирового судьи о взыскании взносов по ОПС и ОМС за 2017г. был вынесен только в марте

2020 г., то есть через 11 месяцев (вместо 5 дней) после того, как по утверждению налогового органа, они обратились в суд.

В апелляционной жалобе также указано, что судом незаконно не применен срок исковой давности и не признано нарушением направление требования 18.10.2018 г., а не в период с 31.12.2017 по 31 марта 2018г., как это установлено налоговым Кодексом, в том числе для такой категории налогоплательщиков, как адвокаты.

Закон N 243, согласно которому с 01.01.2017 г. налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное и медицинское страхование эти сроки не изменил.

На момент исполнения обязательств уже год, как он вступил в законную силу и прошло 1,5 года с момента его принятия, а сроки для принудительного взыскания обязательных платежей по ОПС и ОМС начали течь с 31 декабря 2017 г., а не с 18.10.2018 г.

В результате принятого 20.11.2020 судом решения произошло незаконное увеличение срока взыскания платежей по ОПС и ОМС за 2017 г.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы надлежащим образом, об отложении дела слушанием не просили. В связи с чем, судебная коллегия на основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) признает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав Анисимову Т.Н. поддержавшую доводы жалобы, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан - Муллагалиеву А.С., полагавшую решение суда первой инстанции законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом первой инстанции установлено, что административным истцом 17.10.2018 выявлена недоимка:

- 4590 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемое в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования,

- 23 400 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии.

На выявленную недоимку направлено требование N... от 18.10.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроком для добровольной уплаты до 08.11.2018.

Сроки исполнения требований истекли.

Суд посчитал возможным восстановить срок на подачу административного искового заявления, поскольку налоговым органам полномочия по администрированию страховых взносов переданы только с 2017 года.

Из представленного списка N... от 23.04.2019 следует, что налоговый орган передал заявление N... о вынесении судебного приказа в отношении Анисимовой Т.Н. мировому судье 23.04.2019, что подтверждается штампом.

Таким образом, с даты добровольной уплаты налога - 08.11.2018 до даты обращения с заявлением о выдаче судебного приказа прошло менее шести месяцев.

27.03.2020 мировым судьей судебного участка N... по адрес РБ был выдан судебный приказ по делу N... по заявлению N..., который определением от 29.04.2020 отменен.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

10.09.2020- в пределах установленного законом срока налоговый орган направил административный иск в Октябрьский районный суд г.Уфа РБ.

На основании изложенного, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции.

С 01.01.2017 г. вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую НК РФ внесены ФЗ от 03.07.2016 г. N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшейся на 01 января 2017 г., а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 г., осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").

В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 г., а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных ст. 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Письмом ФНС России от 02.05.2017 N ГД-4-8/8281 разъяснено, что в соответствии с утвержденными Порядками взаимодействия управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации с территориальными органами ПФР и ФСС России, а также Форматами, используемыми при взаимодействии налоговых органов с органами ПФР и ФСС России в части разового обмена информацией, предусмотрена передача сведений, указанных в п. 1 ст. 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ в налоговые органы в электронном виде.

Согласно п. 5 Порядка взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, утвержденного Федеральной налоговой службой и Правлением Пенсионного фонда Российской Федерации 22 июля 2016 года, срок представления Отделениями ПФР в Управления ФНС России информации о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, установлен до 01 февраля 2017 года.

Согласно письму Государственного учреждения - отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Башкортостан от 05.03.2021 года, приобщенного к материалам дела по ходатайству ответчика, обязательства по уплате страховых взносов за 2016 год по адвокату Анисимовой Т.Н. переданы Отделением ПФР в Управление ФНС 27.05.2017, о чем имеется положительный протокол приема Управления ФНС от 05.06.2017.

Представленный налоговым органом скриншот не позволяет определить, кем были переданы сведения по Анисимовой Т.Н. в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Башкортостан.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Пунктом 1 статьи 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации урегулирован как срок на первоначальное обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, так и срок обращения в суд с иском после отмены судебного приказа.