Определение Судебной коллегии по административным делам Кемеровского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КЕМЕРОВСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 21 апреля 2021 года Дело N 33а-3221/2021

Судья: Чащина Л.А. N 33а-3221/2021

Докладчик: Тройнина С.С. (N 2а-79/2021)

(42RS0006-01-2020-000598-08)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

"21" апреля 2021 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Тройниной С.С.,

судей Бегуновича В.Н., Быковой С.В.,

при секретаре Косик Н.И.

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Тройниной С.С. административное дело по административному исковому заявлению Инспекции ФНС России по г.Кемерово к Лапытько Виталию Евгеньевичу о взыскании задолженности по обязательным платежам,

по апелляционной жалобе Лапытько В.Е. на решение Кировского районного суда г. Кемерово от 19 января 2021 года,

УСТАНОВИЛА:

Инспекция ФНС России по г. Кемерово обратилась в суд с иском к Лапытько В.Е. о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, транспортного налога, пени.

Требования мотивированы тем, что Лапытько В.Е. является плательщиком налога на доходы физических лиц и обязан оплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым агентом ООО "Форвард" были представлены справки N 26641 от 22.02.2017, N 2849 от 21.02.2018 по форме 2-НДФЛ, согласно которым Лапытько В.Е. получил доход в сумме: 11 742, 51 (2016г), 13 550, 68 (2017г.), сумма налога, исчисленная по ставке 35% составляет 4110,00 руб. (2016г.), сумма налога, исчисленная по ставке 35% составляет 4 743,00 руб. (2017г.), сумма налога, удержанная налоговым агентом 0,00 руб., сумма налога, перечисленная в бюджет 0,0 руб., сумма налога не удержанная налоговым агентом 8 853,00 руб. Итого к взысканию: 8 853,00 руб. Общая сумма начисленной пени 4, 43 руб.

По сведениям, представленным органом ГИБДД (Ростехнадзора) Инспекции ФНС России по г. Кемерово, Лапытько В.Е. в 2016 году имел зарегистрированные транспортные средства, в отношении которых исчислен транспортный налог в размере 385,0 рублей.

В установленный ст.52 НК РФ срок налогоплательщику были направлены налоговые уведомления N 47083708 от 08.08.2017, 37709336 от 21.08.2018.

Согласно ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику были направлены требования об уплате налога и пени N 80267 от 11.12.2018, N 23651 от 13.11.2017. Требования по уплате налога, пени исполнены не были.

В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не выполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со ст.75 НК РФ начислена пеня в сумме 66,97 руб.

Просил суд взыскать с Лапытько В.Е. задолженность по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 8 853,00 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4,43 руб., задолженность по транспортному налогу в сумме 385,0 руб., пени по транспортному налогу в сумме 66,97 руб.

Решением Кировского районного суда г. Кемерово от 19 января 2021 года административное исковое заявление удовлетворено в полном объеме. С Лапытько В.Е. взыскана задолженность уплате налога на доходы физических лиц за 2016-2017 годы. в размере 8 853,00 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 4,43 рублей; задолженность по уплате транспортного налога за 2016 год в размере 385,00 рублей; пени по транспортному налогу в сумме 66,97 рублей.

В апелляционной жалобе Лапытько В.Е. с решением суда не согласен, считает его незаконным, необоснованным, просит отменить.

Считает, что налоговым органом пропущен установленный законом срок для обращения в суд за взысканием задолженности, оснований для удовлетворения ходатайства о восстановлении пропущенного срока не имеется, т.к. не были представлены доказательства того, что у налогового органа имелись объективные препятствия для своевременного обращения в суд.

На апелляционную жалобу заместителем начальника Инспекции ФНС России г. Кемерово Жилиной О.В. принесены возражения.

В судебном заседании представитель инспекции ФНС России по г.Кемерово Белоусова И.М. возражала против удовлетворения апелляционной жалобы Лапытько В.Е., просила решение суда оставить без изменения. Поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. Учитывая, что указанные лица, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в редакции закона, действовавшей до 01.01.2018 года) доходом налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, а также материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на вышеуказанные цели, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Соответственно, получение налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами является основанием для исчисления налоговой базы по НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 212 НК РФ, и влечет за собой обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет.

На основании пункта 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств устанавливается в размере 35 процентов.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом (п. 2 ст. 121 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Данное положение не распространяется на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Пунктами 6 и 7 ст. 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016-2017гг., в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 31.07.2013 между ОАО "Сбербанк России" и Лапытько В.Е. был заключен кредитный договор NN, по условиям которого Банк предоставил заемщику "Потребительский кредит" в размере 257 000,00 руб. с уплатой за пользование кредитом 22,5 % годовых на срок 60 месяцев.

Решением Кировского районного суда г. Кемерово от 25.05.2015 с Лапытько В.Е. в пользу ОАО "Сбербанк России" взыскана задолженность указанному кредитному договору в размере 256 274,52 руб., в возмещение расходов на оплату государственной пошлины 5 762, 74 руб.

Согласно сведениям, предоставленным ООО "Форвард", Лапытько В.Е. является должником ООО "Форвард" по Кредитному договору N от 31.07.2013, заключенному с ПАО "Сбербанк", права требования по которому перешли к ООО "Форвард" в соответствии с Договором уступки прав требований N N от 24.11.2015.

С 01.04.2016 года кредитор в одностороннем порядке уменьшил процентную ставку за пользование кредитом, размер процентной ставки за пользование кредитом составляет 0,001% годовых, о чем направил в адрес Лапытько В.Е. уведомление 01.04.2016.

В соответствии со ст.212 НК РФ в связи с уменьшением процентной ставки у должника возник доход, полученный в виде материальной выгоды, о чем должник был уведомлен надлежащим образом.

Указанные обстоятельства подтверждаются представленными по запросу суда сведениями от ООО "Форвард": договорами уступки прав требований, выписками из акта приема передачи прав требований, выпиской из реестра должников, уведомлением об изменении условий кредитного договора, справками 2-НДФЛ

При таких обстоятельствах у ответчика при каждой уплате суммы процентов за пользование кредитом по кредитным договорам возникала материальная выгода от экономии на процентах.

Согласно справки 2-НДФЛ N 2664 от 22.02.2017г., предоставленной ООО "Форвард", доход Лапытько В.Е. за 2016 год, облагаемый по ставке 35%, составил 11 742,51 рублей, сумма налога исчисленная 4 110,00 рублей.

Согласно справки 2-НДФЛ N 2849 от 21.02.2018г., предоставленной ООО "Форвард", доход Лапытько В.Е. за 2017 год, облагаемый по ставке 35%, составил 13 350,00 рублей, сумма налога исчисленная 4 743,00 рублей.

Таким образом, административный ответчик в 2016 и 2017 годах. получил доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, полученными по кредитному договору от 31.07.2013, заключенному с ПАО "Сбербанк", права требования по которым перешли к ООО "Форвард" в соответствии с договором уступки прав требований от 24.11.2015, налог в указанной части не оплатил, что послужило основанием для обращения ИФНС по г. Кемерово в суд.

Размер задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 4110 руб., за 2017 год в размере 4723 руб., в общей сумме 8853,00 руб. подтверждается материалами дела, в том числе предоставленными налоговым агентом ООО "Форвард" справками о доходах физического лица Лапытько В.Е.. за 2016-2017 годы.

Факт получения дохода в виде экономии на процентах в 2016, 2017 годах, размер такого дохода, административным ответчиком при рассмотрении дела не оспаривались.

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме и учитывая положения ст.228 НК РФ должник должен уплатить налог после получения налогового уведомления и квитанций от налогового органа. В связи с невозможностью в течение налогового периода удержать с должника, исчисленную сумму налога, в целях соблюдения требований действующего законодательства должнику было направлено уведомление о возникновении обязанности по уплате налога по ставке 35%. Должник был информирован, что об исчисленной, но не удержанной сумме налога с материальной выгоды ООО "Форвард" было направлено уведомление в налоговый орган.

В соответствии со ст.52. ст.228 налогового кодекса РФ ИФНС по г. Кемерово в адрес Лапытько В.Е. направлено налоговое уведомление от N 37709336 от 21.08.2018 об уплате налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом за 2016 год в размере 4110,0 руб., за 2017 год в размере 4743,00 руб., в общей сумме 8853 руб.

Согласно п.1 ст.357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п.1 ст.363 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 360 НК РФ, налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

Статьей 2 Закона Кемеровской области от 28.11.2002 N 95-ОЗ "О транспортном налоге" установлены налоговые ставки транспортного налога соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Согласно п.4 ст.85 НК РФ, транспортный налог исчисляется на основании данных органов осуществляющих учет и (или) регистрацию недвижимого имущества или транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, расположенных на подведомственной им территории, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Согласно п.2 ст.362 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение, т.е. мощность двигателя, умноженная на налоговую ставку, пропорционально количеству месяцев владения транспортным средством в налоговом периоде.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2016 году за Лапытько В.Е. было зарегистрировано транспортное средство ВАЗ-21099, 1997 года выпуска, государственный регистрационный знак N (дата регистрации 10.09.2009).

Факт регистрации на имя административного ответчика транспортного средства подтверждается выпиской из сведений о регистрации транспортных средств, переданных органами ГИБДД по г.Кемерово на электронных носителях, на основании п.4 ст.85 гл.14 НК РФ. Указанные обстоятельства административным ответчиком не оспаривались.

В отношении указанного транспортного средства налоговым органом произведен расчет транспортного налога за 2016 год в размере 385,00 рублей (70 л.с. (мощность двигателя) * 5.5 руб. (налоговая ставка).

Расчет транспортного налога содержится в налоговом уведомлении, направленном в адрес административного ответчика.

В соответствии со ст.363 п.1 НК РФ указанная сумма налога должна быть уплачена налогоплательщиком в срок до 01.12.2017.

В соответствии с требованиями статей 52, 57 Налогового кодекса РФ налоговым органом произведен расчет транспортного налога за 2016 год, в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление N 47083708 от 08.08.2017. Факт направления налогового уведомления подтверждается реестром отправки заказанных писем.

В связи с тем, что налогоплательщиком сумма транспортного налога за 2016 год, в установленные законодательством сроки уплачена не была, в соответствии со ст.75 Налогового кодекса ответчику начислены пени по транспортному налогу за период с 02.12.2017 по 24.08.2018 в размере 25.44 рублей, также начислены пени на задолженность по транспортному налогу за 2015 год в размере 42,53 рублей за период с 02.12.2016 по 12.11.2017.

Также в связи с неуплатой в установленный срок суммы налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы, начислены пени за период с 04.12.2018 по 05.12.2018 в размере 4.43.

Налоговый орган в порядке ст. 69 НК РФ направил налогоплательщику требование N 23651 от 13.11.2017 об уплате пени по транспортному налогу за 2015 год со сроком исполнения до 17.01.2018, требование N 32195 от 25.08.2018 об уплате транспортного налога за 2016 год, пени по транспортному налогу со сроком исполнения до 03.12.2018, требование N 80627 от 11.12.2018 об уплате налога на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы, пени по указанному налогу со сроком исполнения до 28.01.2019.