Определение Судебной коллегии по административным делам Омского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 23 июня 2021 года Дело N 33а-3141/2021

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе

председательствующего Шукеновой М.А.,

судей областного суда Усовой Е.И., Харламовой О.А.,

при секретаре Даниловой Е.А.,

рассмотрела в судебном заседании 23 июня 2021 года административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России N 2 по Центральному АО г. Омска к Горяевой Т.М. о взыскании недоимки по налогу, пени,

по апелляционной жалобе административного ответчика Горяевой Т.М. на решение Куйбышевского районного суда г. Омска от 15 марта 2021 года, которым удовлетворено административное исковое заявление.

Заслушав доклад судьи областного суда Усовой Е.И., судебная коллегия

установила:

ИФНС России N 2 по Центральному АО г. Омска обратилось в суд с административным иском к Горяевой Т.М. о взыскании недоимки по налогу, пени.

В обоснование заявленных требований указав, что Горяева Т.М. представила в инспекцию декларацию за 2019 год по налогу на доходы физических лиц (форма - 3 НДФЛ) с исчисленной суммой к уплате 71 500 руб. Произведена частичная оплата НДФЛ в размере 300 руб. В связи с тем, что административный ответчик в полном объеме не исполнила свою обязанность по оплате налога на доходы физических лиц за 2019 год было направлено налоговое требование N <...> по состоянию на 10.08.2020 об оплате НДФЛ за 2019 год, пени, в срок до 14.09.2020. Требование исполнено не было.

Административный истец просил взыскать с Горяевой Т.М. недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 71 200 руб., пени в размере 259,53 руб.

Представитель административного истца ИФНС России N 2 по Центральному АО г. Омска Хамзина А.Г. в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила удовлетворить.

Административный ответчик Горяева Т.М. в судебном заседании оставила разрешение вопроса о взыскании недоимки по налогу на усмотрение суда, представив письменные возражения на административный иск. Дополнительно пояснила, что с учетом материального положения в настоящее время не имеет возможности единовременно оплатить налог в указанном размере.

Судом постановлено решение, которым с Горяевой Т.М. в пользу ИФНС России N 2 по Центральному АО г. Омска взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 71 200 руб., пени в размере 259,53 руб., а также государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 2344 руб.

Не согласившись с указанным решением, административный ответчик Горяева Т.М. обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить и направить дело на новое рассмотрение по подсудности, ссылаясь на его незаконность, нарушение норм материального и процессуального права.

В обоснование жалобы приводит доводы о несогласии с начисленной недоимкой по налогу на доходы физических лиц. Указывает, что после смерти ее матери квартира с ее долей была выставлена на продажу. В сентябре 2019 года квартира была продана, за долю ей была перечислена сумма в размере 785 000 руб. В марте 2020 года получив письмо с налогового органа по факту предоставления налоговой декларации, обратилась в налоговую инспекцию, где сотрудники разъяснили, что поскольку доход составляет менее миллиона рублей, налог оплачивать не нужно. Вместе с тем налоговым органом предъявлено требование на сумму 71 500 руб. Ссылается на тяжелое финансовое положение (размер пенсии составляет 15 654,66 руб.), а также возраст (старше 70 лет).

В отзыве на апелляционную жалобу представитель административного истца ИФНС России N 2 по Центральному АО г. Омска Стуканова В.А. просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, заслушав участников спора, судебная коллегия не находит оснований к отмене решение суда.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела, 26.03.2020 Горяева Т.М. представила в ИФНС России N 2 по Центральному АО г. Омска декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2019 год, в которой указан доход от продажи квартиры (доли), находящейся в собственности менее 3 лет.

Согласно представленной декларации сумма налога, подлежащая уплате, составила 71 500 рублей, при этом 03.08.2020 Горяевой Т.М. произведена оплата НДФЛ в размере 300 рублей.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налога, в адрес Горяевой Т.М. налоговым органом направлено требование N <...> (по состоянию на 10.08.2020) об уплате НДФЛ за 2019 года в размере 71 200 рублей, пени в размере 259,53 рубля. Срок исполнения требования установлен до 14.09.2020.

09.10.2020 ИФНС России N 2 по Центральному АО г. Омска обратилась в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Горяевой Т.М. недоимки по обязательным платежам.

16.10.2020 на основании указанного заявления был вынесен судебный приказ, который впоследствии 09.11.2020 по заявлению Горяевой Т.М. определением мирового судьи судебного участка N 89 в Куйбышевском судебном районе в г. Омске отменен.

На основании изложенного, в связи с неисполнением требования об уплате налога налоговый орган обратился в суд.

Разрешая заявленные требования, районный суд пришел к выводу о наличии оснований для взыскания с Горяевой Т.М. недоимки по налогу и пени в установленный законом срок.

Судебная коллегия полагает, что оснований не согласиться с данным выводом суда первой инстанции не имеется, поскольку он основан на законе и подтверждается материалами дела.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5).

В силу с. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей главы 23 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

По правилам пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно п. 1 ст. 229 и п. 4 ст. 228 Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101.3 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 48 Налогового кодекса РФ установлено, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора.

В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

На основании пункта 3 указанной нормы требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, вышеизложенные нормы права, регулирующие спорные правоотношения, исходя из того, что факт нарушения Горяевой Т.М. налогового законодательства нашел свое подтверждение в ходе судебного разбирательства, административный иск подан в суд 01.02.2021, в связи с чем сроки, предусмотренные ст. 48 Налогового кодекса РФ не нарушены, выводы суда о наличии оснований для взыскания с Горяевой Т.М. недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени, являются правильными.

Как следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи от 24.09.2019 установлено, что Горяева Т.М. получила в наследство:

- 1/8 доли в квартире, расположенной: <...> (свидетельство о праве на наследство по завещанию Nб/н от 30.01.2018, запись ЕГРН от 28.02.2018 N <...>;

- 1/8 доли в квартире, расположенной: <...> (свидетельство о праве на наследство по завещанию Nб/н от 30.01.2018, запись ЕГРН от 14.02.2018 N <...>.

Дата возникновения права собственности - 14.02.2018, дата прекращения права собственности - 02.10.2019.

В соответствии с договором купли-продажи от 24.09.2019 установлена стоимость объекта недвижимости равная 3 200 000 рублей (пункт 2 договора).

Судебная коллегия отмечает, что пунктом 2.2 указанного договора установлен порядок оплаты стоимости имущества, а именно:

- часть стоимости объекта в сумме 200 000 рублей оплачивается за счет собственных денежных средств покупателей в момент подписания договора;

- часть стоимости объекта в сумме 1 800 000 рублей оплачивается за счет собственных денежных средств покупателей;

- часть стоимости объекта в сумме 1 200 000 рублей оплачивается за счет целевых кредитных денежных средств, предоставленных покупателям ПАО "Сбербанк".

Таким образом, поскольку Горяева Т.М. являлась собственником 1/4 (25%) доли в квартире по <...>, следовательно, от каждой из сумм, указанных в пункте 2.2 договора купли-продажи от 24.09.2019 ей полагалось 25 %. Общая сумма дохода с продажи квартиры составляет - 800 000 рублей (3 200 000 рублей * 25% = 800 000 рублей).

Подпунктом 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Исходя из изложенного, при продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на сумму имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей либо на фактические произведенные налогоплательщиком и документально подтвержденные расходы на приобретение проданной квартиры.

Таким образом, сумма налогового вычета, подлежащая к учету при исчислении суммы налога на доходы физических лиц с доли Горяевой Т. М. составляет 250 000 рублей.

По сведениям, предоставленным ИФНС России N 2 по ЦАО г. Омска суду апелляционной инстанции по запросу, изначально в налоговый орган Горяевой Т.М. 26.03.2020 была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет - 0,00 рублей, общей суммой дохода - 785 000 рублей, суммой налоговых вычетов - 0,00 рублей.

Впоследствии 03.08.2020 Горяевой Т.М. в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), где указано: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 71 500 рублей, общая сумма дохода - 800 000 рублей, сумма налоговых вычетов - 250 000 рублей.

В связи с чем, сумма недоимки в размере 71 500 рублей, указанная в требовании N <...> от 10.08.2020, предъявленном административному истцу для оплаты налоговым органам является верной, исходя из расчета: 800 000 - 250 000 * 13% = 71 500 рублей.

В силу п. 6 ст. 227 Налогового кодекса РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из изложенного, требование о взыскании с ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц является обоснованным, его размер ограничен суммой, указанной в требовании, и не превышает фактический размер подлежавшего уплате налога.

Доводы апелляционной жалобы о несогласии с начисленной недоимкой по налогу на доходы физических лиц, пени, отклоняются судебной коллегией. Сумма налога, подлежащая уплате в размере 72 500 рублей, математически верная и отражена в налоговой декларации, а достоверность и полноту сведений, указанных в ней, подтвердил сам ответчик своей подписью в декларации.

Ссылка апеллянта на тяжелое материальное положение не является основаниями к отмене решения суда, а может быть предметом рассмотрения вопроса об отсрочке или рассрочке по уплате налога и сбора (ст. 64 Налогового кодекса РФ) или исполнения решения суда.

Иных доводов, которые могли бы служить основанием для отмены решения суда, и указаний на обстоятельства, которые бы не были предметом судебного разбирательства, апелляционная жалоба не содержит.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полном объеме обстоятельства имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана правовая оценка в их совокупности.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения, по настоящему делу не установлено.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Куйбышевского районного суда г. Омска от 15 марта 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное определение изготовлено 23.06.2021


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка