Определение Судебной коллегии по административным делам Омского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 июня 2021 года Дело N 33а-3105/2021


Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе:

председательствующего Шукеновой М.А.,

судей Харламовой О.А., Усовой Е.И.,

при секретаре Даниловой Е.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 09 июня 2021 г. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Омской области к Унру И. И. о взыскании недоимок и пеней по земельному налогу

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Омской области на решение Черлакского районного суда Омской области от 31 марта 2021 г., которым административные исковые требования удовлетворены частично.

Заслушав доклад судьи Харламовой О.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Омской области (далее - МИФНС России N 1 по Омской области) обратилась к Унру И.И. с требованием о взыскании недоимки по земельному налогу и пени, указав, что административный ответчик, имея на праве собственности земельные участки, расположенные в <...> Омской области, является плательщиком земельного налога.

Унру И.И. направлены налоговые уведомления: 25 сентября 2017 г. уведомление от 23 августа 2017 г. об уплате земельного налога за 2014, 2016 годы в срок не позднее 01 декабря 2017 г.; 12 сентября 2018 г. уведомление от 21 августа 2018 г. об уплате земельного налога за 2017 год в срок не позднее 03 декабря 2018 г.; 26 августа 2019 г. уведомление от 20 августа 2019 г. об уплате земельного налога за 2018 год, а также налога за 2016, 2017 годы в связи с перерасчётом земельного налога в срок не позднее 02 декабря 2019 г.

В связи с неоплатой задолженности, 02 марта 2018 г., 22 февраля 2019 г. и 19 февраля 2020 г. в адрес Унру И.И. направлены требования: N 7448 об уплате недоимки за 2016 год и пени на общую сумму 1 860 рублей 14 копеек сроком до 08 мая 2018 г.; N 8245 об уплате недоимки за 2017 год и пени на общую сумму 674 рубля 72 копейки сроком до 26 марта 2019 г.; N 8661 об уплате недоимки за 2018 год и пени на общую сумму 836 рублей 95 копеек сроком до 26 марта 2020 г.

26 июня 2020 г. мировым судьей судебного участка N 105 в Черлакском судебном районе Омской области вынесен судебный приказ о взыскании с Унру И.И. спорной задолженности, отмененный по заявлению Унру И.И. определением от 20 июля 2020 г.

Поскольку недоимка по земельному налогу и пени административным ответчиком не погашены, заявлены требования о взыскании с Унру И.И. задолженности по оплате земельного налога за 2014 год в размере 1 135 рублей, за 2016 год в размере 684 рубля и пени за период с 02 декабря 2017 г. по 26 февраля 2018 г. в размере 15 рублей 47 копеек; за 2017 год в размере 665 рублей и пени за период с 04 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. в размере 9 рублей 72 копейки; за 2018 год в размере 601 рубль и пени за период с 03 декабря 2019 г. по 09 февраля 2020 г. в размере 8 рублей 70 копеек; за 2017 год в размере 4 рубля и пени за период с 03 декабря 2019 г. по 09 февраля 2020 г. в размере 6 копеек; за 2016 год в размере 220 рублей и пени за период с 03 декабря 2019 г. по 09 февраля 2020 г. в размере 3 рубля 19 копеек, всего взыскать 3 346 рублей 14 копеек.

Административное дело рассмотрено по общим правилам административного судопроизводства, в отсутствие сторон, надлежаще извещенных о времени и месте рассмотрения дела.

Решением Черлакского районного суда Омской области от 31 марта 2021 г. административный иск удовлетворен частично, с Унру И.И. взыскана недоимка по земельному налогу за 2016 год в размере 220 рублей и пени за период с 03 декабря 2019 г. по 09 февраля 2020 г. в размере 3 рубля 19 копеек; недоимка по земельному налогу за 2017 год в размере 4 рубля и пени за период с 03 декабря 2019 г. по 09 февраля 2020 г. в размере 6 копеек; недоимка по земельному налогу за 2018 год в размере 601 рубль и пени за период с 03 декабря 2019 г. по 09 февраля 2020 г. в размере 8 рублей 70 копеек, в остальной части в удовлетворении административных исковых требований отказано. Также с Унру И.И. взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в сумме 400 рублей.

В апелляционной жалобе МИФНС России N 1 по Омской области просит об отмене решения суда, принятии нового в части взыскания недоимки по земельному налогу за 2014, 2016-2018 гг. в размере 3 309 рублей, пени за 2016-2018 гг. в размере 37 рублей 14 копеек, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции положений абзаца 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Приводит доводы о том, что при определении сроков исполнения по каждому требованию не учтены значения сумм по требованиям и даты требований, а также то обстоятельство, что при расчете общей суммы налога сумма налога превысила 3 000 рублей при выставлении требования от 10 февраля 2020 г. N 8661, при этом срок исполнения самого первого требования от 27 февраля 2018 г. N 7448 не достиг трехлетнего предельного срока.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом.

Проверив материалы дела, заслушав представителя МИФНС России N 1 по Омской области Гурьеву В.С., поддержавшую жалобу, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Положения части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Объектами налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации). Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании пункта 1 статьи 392 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В силу пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что Унру И.И. состоит на налоговом учете в МИФНС России N 1 по Омской области, в период является собственником 1/829 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером 55:31:000000:1315, обязана уплачивать земельный налог.

С учетом имеющихся сведений о кадастровой стоимости земельного участка, ставки земельного налога, установленной действовавшим в налоговые периоды решением Совета Черлакского городского поселения Черлакского муниципального района Омской области от 24 ноября 2010 г. N 53 "О земельном налоге", в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного назначения в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производств (0,3%), доли налогоплательщика в праве общей долевой собственности, периода владения (12 месяцев), МИФНС России N 1 по Омской области произвела расчет земельного налога за 2014 год, 2016-2018 годы, а также за 2016 и 2017 годы в связи с его перерасчётом. Оснований не доверять имеющимся в распоряжении налогового органа сведениям, у судебной коллегии не имеется. Сомнения в правильности расчета недоимки отсутствуют.

МИФНС России N 1 по Омской области в адрес Унру И.И. направлялись налоговые уведомления:

25 сентября 2017 г. N 43270435 от 23 августа 2017 г. с указанием на необходимость уплаты земельного налога за 2014 год в размере 1 135 рублей, уплаты земельного налога за 2016 год в размере 684 рубля со сроком уплаты до 01 декабря 2017 г.;

12 сентября 2018 г. N 63887552 от 21 августа 2018 г. с указанием на необходимость уплаты земельного налога за 2017 год в размере 665 рублей со сроком уплаты до 03 декабря 2018 г.;

26 августа 2019 г. N 17355285 от 20 августа 2019 г. с указанием на необходимость уплаты земельного налога за 2018 год в размере 601 рубль, а также налога за 2016 год в размере 220 рублей и за 2017 год в размере 4 рубля в связи с перерасчётом земельного налога со сроком уплаты до 02 декабря 2019 г.

В связи с неоплатой задолженности, МИФНС России N 1 по Омской области в адрес Унру И.И. направлялись налоговые требования:

02 марта 2018 г. N 7448 от 27 февраля 2018 г. об уплате недоимки по земельному налогу за 2014, 2016 гг. в размере 1 819 рублей и пени в размере 41 рубль 14 копеек, на общую сумму 1 860 рублей 14 копеек со сроком исполнения до 08 мая 2018 г.;

22 февраля 2019 г. N 8245 от 30 января 2019 г. об уплате недоимки по земельному налогу за 2017 год в размере 665 рублей и пени в размере 9 рублей 72 копейки, на общую сумму 674 рубля 72 копейки со сроком исполнения до 26 марта 2019 г.;

19 февраля 2020 г. N 8661 от 10 февраля 2020 г. об уплате недоимки по земельному налогу за 2018 год, перерасчета по земельному налогу за 2016, 2017 гг. в размере 825 рублей и пени в размере 11 рублей 95 копеек, на общую сумму 836 рублей 95 копеек со сроком исполнения до 26 марта 2020 г.

Расчет пени, начисленный на недоимку по земельному налогу за 2016-2018 годы, произведенный налоговым органом, признается верным.

В связи с неисполнением требований в установленный срок, 19 июня 2020 г. МИФНС России N 1 по Омской области обратилась к мировому судье судебного участка N 105 в Черлакском судебном районе Омской области с заявлением о выдаче судебного приказа.

26 июня 2020 г. мировым судьей судебного участка N 105 в Черлакском судебном районе Омской области выдан судебный приказ N 2а-1258/2020 о взыскании с Унру И.И. задолженности по земельному налогу и пени.

20 июля 2020 г. по заявлению Унру И.И. вынесено определение об отмене судебного приказа N 2а-1258/2020.

Неисполнение Унру И.И. требований по уплате налога и пени послужило основанием для обращения 12 января 2021 г. налогового органа в суд.

Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика недоимок и пени за 2016 год в размере 220 рублей и пени за период с 03 декабря 2019 г. по 09 февраля 2020 г. в размере 3 рубля 19 копеек; за 2017 год в размере 4 рубля и пени за период с 03 декабря 2019 г. по 09 февраля 2020 г. в размере 6 копеек; за 2018 год в размере 601 рубль и пени за период с 03 декабря 2019 г. по 09 февраля 2020 г. в размере 8 рублей 70 копеек, поскольку соответствующее требование об уплате налога в адрес Унру И.И. было направлено, однако задолженность не погашена, сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Отказывая МИФНС России N 1 по Омской области о взыскании с Унру И.И. недоимки по земельному налогу за 2014 год в размере 1 135 рублей, недоимки по земельному налогу за 2016 год в размере 684 рубля и пени за период с 02 декабря 2017 г. по 26 февраля 2018 г. в размере 15 рублей 47 копеек, недоимки по земельному налогу за 2017 год в размере 665 рублей и пени за период с 04 декабря 2018 г. по 29 января 2019 г. в размере 9 рублей 72 копейки, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом по требованиям N 7448 от 27 февраля 2018 г. со сроком исполнения до 08 мая 2018 г., N 8245 от 30 января 2019 г. со сроком исполнения до 26 марта 2019 г. пропущен шестимесячный срок, установленный частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для обращения с административным иском в суд.

С указанными выводом суда первой инстанции согласиться нельзя в связи со следующим.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (пункт 2).

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (редакция, действующая до 01 января 2021 г.).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (редакция, действующая до 01 января 2021 г.).

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства и проверяя доводы жалобы относительно неверного исчисления сроков обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, а также неправильного применения положения абзаца 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, судебная коллегии исходит из следующего.

В требовании N 7448 от 27 февраля 2018 г. значится общая сумма задолженности 1 860 рублей 14 копеек; в требовании N 8245 от 30 января 2019 г. указана общая сумма задолженности 674 рубля 72 копейки; в требовании N 8661 от 10 февраля 2020 г. числится общая сумма задолженности 836 рублей 95 копеек, срок для добровольного исполнения установлен до 26 марта 2020 г.

С учетом того, что сумма подлежащих взысканию с Унру И.И. недоимок по земельному налогу и пени по требованиям NN 7448, 8245, 8661 превысила 3 000 рублей при выставлении последнего требования, шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогу и пени следует исчислять со дня истечения срока для добровольного исполнения, установленного в требовании N 8661 от 10 февраля 2020 г., то есть с 27 марта 2020 г.

К мировому судье судебного участка N 105 в Черлакском судебном районе Омской области с заявлением о выдаче судебного приказа МИФНС России N 1 по Омской области обратилась 19 июня 2020 г., в установленный абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок.

20 июля 2020 г. по заявлению Унру И.И. вынесено определение об отмене судебного приказа N 2а-1258/2020 от 26 июня 2020 г., следовательно, срок для обращения в суд в порядке искового производства истекал 21 января 2021 г.

Налоговый орган обратился с административным иском в Черлакский районный суд Омской области 12 января 2021 г., то есть в установленный законом срок.

Таким образом, порядок и сроки направления уведомлений, требований, обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и настоящим административным исковым заявлением налоговым органом соблюдены.