Определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Коми

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 7 июня 2021 года Дело N 33а-3102/2021

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Коми в составе председательствующего Соболева В.М.,

судей Попова В.В., Щенниковой Е.В.

при секретаре судебного заседания Нечаевой Л.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 07 июня 2021 года в городе Сыктывкар Республики Коми административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Юркин В. М. на решение Эжвинского районного суда г.Сыктывкара Республики Коми от 10 марта 2021 года по административному делу по административному иску Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Коми к Юркин В. М. о взыскании задолженности по налогу и пени.

Заслушав доклад материалов административного дела судьи Щенниковой Е. В., объяснения представителя административного истца Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Коми Глыбович Л.А., судебная коллегия

установил:

МИФНС N 8 по Республике Коми обратилось в Эжвинский районный суд г. Сыктывкара с административным исковым заявлением к Юркину В.М. о взыскании задолженности перед бюджетом в размере 18 138, 48 руб., в том числе: налог по УСН за 2019 год в размере 16 374 руб., пени за период с 26.04.2019 по 09.07.2020 в размере 1 764, 48 руб. Требования мотивированы тем, что административный ответчик, являясь плательщиком вышеуказанного налога, имеет задолженность по налогу и пени.

В ходе судебного разбирательства административный истец уточнил исковые требования, просил взыскать с Юркина В.М. пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 26.04.2019 по 09.07.2020 в размере 1 764 рубля 48 копеек.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик Юркин В.М. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще.

Представитель административного ответчика Цывунин Н.П. в судебном заседании возражал против административных исковых требований, поскольку в соответствии с налоговым законодательством недоимка и пени менее 3 000 руб. в судебном порядке не взыскиваются.

Суд с учетом требований ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации счел возможным рассмотреть дело в имеющейся явке.

Решением Эжвинского районного суда г. Сыктывкара Республики Коми от 10 марта 2021 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России N 8 по Республике Коми удовлетворены. Взысканы с Юркина В.М. в доход бюджета пени по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 26 апреля 2019 года по 09 июля 2020 года в размере 1 764,48 руб. Взыскана с Юркина В.М. в доход бюджета муниципального образования городского округа "Сыктывкар" государственная пошлина в размере 400 руб.

В апелляционной жалобе, поданной в Верховный Суд Республики Коми, и дополнениях к ней Юркин В.М. ставит вопрос об отмене судебного акта, указав в обоснование, что он как индивидуальный предприниматель в течение двух с половиной лет не применял заявленную систему налогообложения УСН с объектом - доходы. С 25 мая 2017 года до 31 декабря 2018 года подал заявление и параллельно с патентом применял систему налогообложения ЕНВД. При этом налоговый орган знал о прекращении со стороны ИП режима налогообложения ЕНВД, но каких-либо действий по пресечению нарушений не предпринял. В тоже время предприниматель не совершал недобросовестных действий, направленных на неправомерное получение налоговых преимуществ. Патент оплачивался им до закрытия статуса ИП 10 июля 2020 года. Кроме того, Юркин В.М. указывает, что доначисление налога произведено по итогам первого квартала 2019 года, исходя из данных расчетного листа ИП в банке по платежному терминалу. В тоже время за 1 квартал 2019 года им сдана "нулевая" декларация, так как не предполагал, что средства, поступившие до марта 2019 года, являются его доходом, поскольку товары были приобретены в 2018 году, то есть в период действия ЕНВД, и реализованы в 2019 году, в связи с чем не были включены в налоговую базу по УСН. Считает, что налоговый орган был обязан применить для декларации положения пункта 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ и применить другой объект налогообложения, а именно доходы, уменьшенные на величину расходов, что сделано не было.

В возражениях, представленных в материалы дела, Межрайонная ИФНС России N 8 по Республике Коми возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, полагает, что решение суда является законным и обоснованным.

Представитель Межрайонная ИФНС России N 8 по Республике Коми Глыбович Л.А. с доводами жалобы не согласилась, находя решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Административный ответчик Юркин В.М. в судебное заседание Верховного Суда Республики Коми не явился, извещен о дате, времени и месте слушания дела надлежащим образом, об уважительности причин неявки суд не уведомил, ходатайства об отложении не заявил.

Согласно статьям 150 (часть 2), 226 (часть 6), 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, и не представивших доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции.

Судебная коллегия полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившегося административного ответчика.

Изучив материалы административного дела, заслушав объяснения представителя административного истца, проверив законность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В силу положений статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предпринимателями представляют декларацию в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок исчисления и уплаты указанного налога, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункту 2 которой налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 названного Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, пособия по временной нетрудоспособности, а также платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в порядке, установленном п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Согласно абзацу тринадцатому пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Материалами дела установлено, что Юркин В.М. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период времени с 04 апреля 2016 года по 10 июля 2020 года с применением упрощенной системы налогообложения.

03 апреля 2020 года Юркиным В.М. представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за отчетный период 2019 год.

Согласно строке 020 декларации налогоплательщиком исчислена сумма авансового платежа, подлежащая уплате по сроку 25 апреля 2019 года в размере 24 652 руб., заявлена сумма авансового платежа к уменьшению в размере 8 728 руб. (строка 050 декларации).

07 июля 2020 года Юркиным В.М. в налоговый орган представлена уточненная декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при этом сумма авансового платежа, подлежащая уплате (строка 020), и сумма авансового платежа к уменьшению (строка 050 декларации) остались неизменны.

Таким образом, налогоплательщиком исчислена сумма налога по упрощенной системе налогообложения за налоговый период 2019 год по сроку уплаты 25 апреля 2019 года в размере 16 374 руб. (24 652 руб. - 8 728 руб.).

10 июля 2020 года Юркину В.М. направлено требование <Номер обезличен> от 10 июля 2020 года об уплате налога по упрощенной системе налогообложения в размере 16 374 руб., а также пени в размере 1 764, 48 руб. за период с 26 апреля 2019 года по 09 июля 2020 года со сроком добровольного исполнения до 24 августа 2020 года, которое получено в личном кабинете налогоплательщика 11 июля 2020 года, что не оспаривалось Юркиным В.М.

В установленный срок требования административным ответчиком исполнены не было, в связи с чем налоговый орган обратился за взысканием задолженности в судебном порядке.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном указанным Кодексом.

Абзацами 1, 4 пункта 2 статьи 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Разрешая спор, и установив, что после уточнения платежа в карточке расчетов с бюджетом отражен платеж от 12 октября 2020 года в размере 16 374 руб., при этом текущая задолженность по налогу по упрощенной системе налогообложения за 2019 год в настоящее время отсутствует, в тоже время задолженность перед бюджетом в виде пени по налогу по УСН за 2019 год за период с 26 апреля 2019 года по 09 июля 2020 года в размере 1 764, 48 руб. не погашена, налоговым органом соблюден срок обращения в суд и досудебный порядок взыскания задолженности, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований с учетом уточнений.

У судебной коллегии не имеется оснований не согласиться с правильными выводами суда первой инстанции.

Материалами дела бесспорно подтверждено, что направленное в адрес Юркина В.М. требование от 10 июля 2020 со сроком уплаты 24 августа 2020 года в указанный срок не исполнено, в связи с чем налоговый орган в соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ обратился за взысканием задолженности в порядке приказного производства. 15 сентября 2020 года мировым судьей Емвальского судебного участка Эжвинского района г. Сыктывкара выдан судебный приказ <Номер обезличен> о взыскании с Юркина В.М. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: налог в размере 16 374 руб., пеня в размере 1 764, 48 руб., а также государственной пошлины в доход бюджета МО ГО "Сыктывкар" в сумме 725, 54 руб. В связи с поступившими возражениями должника определением мирового судьи Емвальского судебного участка Эжвинского района г. Сыктывкара от 16 октября 2020 года вышеуказанный судебный приказ отменен. Настоящее административное исковое заявление подано в суд 23 декабря 2020 года, то есть в установленный законом шести месячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Юркин В.М., являясь налогоплательщиком, допустил просрочку уплаты налога по упрощенной системе налогообложения, поскольку соответствующий платеж в размере 16 374 руб. был внесен только 12 октября 2020 года, при этом начисленные пени за период с 26 апреля 2019 года по 09 июля 2020 года не уплачены до настоящего времени.

В связи с этим у суда первой инстанции имелись все законные основания для удовлетворения заявленных требований.

Выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения, судом допущено не было.

Вопреки доводам предпринимателя об утрате права на применение УСН в связи с использованием с мая 2017 года до декабря 2018 года ЕНВД, из материалов дела следует, что налогоплательщик самостоятельно сдавал декларации по УСН, в том числе уточненные, налоговый орган принимал их исходя из того, что предприниматель является плательщиком УСН.

При этом согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 названного Кодекса.

Согласно сведениям, предоставленным административным истцом, на основании уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения от 30 марта 2016 года, административным ответчик применял упрощенную систему налогообложения, начиная с 04 апреля 2016 года, с объектом налогообложения "доходы".

В связи со сменой места жительства Юркин В.М. поставлен на учет с 09 апреля 2020 года в Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Коми в качестве налогоплательщика налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы.

При этом 03 апреля 2020 года налогоплательщиком лично представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемом у в связи с применением упрощенной системы налогообложения, что свидетельствует о том, что индивидуальным предпринимателем Юркиным В.М. добровольно выбрана упрощенная система с объектом налогообложения - доходы, и самостоятельно заявлена обязанность по уплате налога за спорный период в размере 16 374 руб.

Также, несостоятельным является довод Юркина В.М. о том, что налоговый орган был обязан исправить поданную ответчиком декларацию по упрощенной системе налогообложения, указав необходимую налоговую ставку и исчисленную сумму налога, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении ошибок в налоговой декларации налогоплательщик самостоятельно вносит необходимые изменения, подав уточненную налоговую декларацию. При этом согласно положениям пункта 1 статьи 52, пункта 2 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот и самостоятельно определяет сумму налога по итогам налогового периода.

Таким образом, учитывая, что при применении упрощенной системы налогообложения суммы налога исчислялись Юркиным В.М. самостоятельно, при этом у него имелась возможность для правильного исчисления налога по данным подаваемых им уточненных налоговых деклараций. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствующих реализации права на правильное исчисление налога, административным ответчиком в материалы дела не представлено.

Доводы Юркина В.М. о приобретении им патента и оплате его до прекращении статуса индивидуального предпринимателя, также не свидетельствует о наличии оснований для отмены решения суда.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения. В этой связи индивидуальный предприниматель - налогоплательщик упрощенной системы налогообложения вправе в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых она введена законом субъекта Российской Федерации.

Юркиным В.М. 09 января 2019 года оформлен патент <Номер обезличен> в отношении осуществляемого вида деятельности - производство ...