Определение Судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КРАСНОДАРСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 15 февраля 2022 года Дело N 33а-3067/2022

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Онохова Ю.В.

судей Морозовой Н.А., Леганова А.В.

при секретаре Пархоменко В.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Краснодарскому краю к Мосякиной Наталье Владимировне о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование и санкций,

по апелляционной жалобе Мосякиной Натальи Владимировны на решение Центрального районного суда города Сочи Краснодарского края от 4 октября 2021 года, которым требования административного иска удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Онохова Ю.В., судебная коллегия,

установила:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 7 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным иском к Мосякиной Н.В. о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что Мосякина Н.В. состоит на налоговом учете МИФНС России N 7 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика, в связи с чем обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы, включая страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

В результате несвоевременного исполнения в полном объеме возложенного на Мосякину Н.В. законом обязательства по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование образовалась недоимка за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 3 796,85 рублей и пени в размере 4 541,87 рублей, а также за периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 24 154,46 рублей и пени в размере 444, 37 рублей. Кроме того, за Мосякиной Н.В. образовалась задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 95 793,72 рублей и пени в размере 2 156 рублей. Общая сумма к взысканию составила 130 887,27 рублей.

Решением Центрального районного суда города Сочи Краснодарского края от 4 октября 2021 года исковые требования МИФНС России N 7 по Краснодарскому краю заявленные административные исковые требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым по делу решением суда первой инстанции, Мосякина Н.В. обратилась с апелляционной жалобой в суд, в которой просит постановленное по административному делу судебное решение отменить и принять по делу новое решение, которым в удовлетворении требований административного иска отказать в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы административный ответчик указала на то, что налоговой инспекцией пропущен срок для обращения в суд и образовавшаяся задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию и подлежит списанию налоговым органом.

Лица, участвующие в рассмотрении данного административного дела, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены надлежащим образом, о причинах неявки не сообщили, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявляли, в связи, с чем судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия пришла к выводу об отмене судебного решения в части на основании следующего.

Решение является законным в том случае, когда оно принято при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению. Решение является обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, или обстоятельствами, не нуждающимися в доказывании, а также тогда, когда оно содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов (пункты 2, 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года N 23 "О судебном решении").

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 названного Кодекса, если иное не предусмотрено поименованной статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2).

На основании абзаца 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Частью 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено названной статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункты 1, 3, 4).

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, суд первой инстанции исходил из того, что представленные административным истцом расчеты задолженности и пени по страховым взносам соответствуют требованиям действующего законодательства, что административный ответчик является плательщиком страховых взносов, не был освобожден от их уплаты, однако не уплатил страховые взносы в установленный срок, что, соответственно, послужило основанием для удовлетворения административных исковых требований.

В силу изложенного, выводы нижестоящей судебной инстанции о наличии оснований для удовлетворения административных исковых требований о взыскании задолженности по страховым взносам в полном объеме не соответствуют фактическим обстоятельствам и являются необоснованными.

В этой связи, судебная коллегия соглашается в выводами суда первой инстанции лишь частично на основании следующего.

В ходе рассмотрения дела установлено, что Мосякина Н.В. состоит на налоговом учете в МИФНС России N 7 по Краснодарскому краю и в силу пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Поскольку в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов на медицинское и пенсионное страхование Мосякиной Н.В. в добровольном порядке исполнена не была, Инспекция направила в ее адрес требования: N 1104193 от 21 июля 2017 года со сроком оплаты до 10 августа 2017 года; N 1128235 от 23 января 2018 года со сроком оплаты до 12 февраля 2018 года; N 1166624 от 25 января 2019 года со сроком оплаты до 14 февраля 2019 года; N 1124376 от 23 января 2018 года со сроком оплаты до 12 февраля 2018 года; N 5781 от 13 января 2020 года; N 154841 от 22 января 2020 года.

Указанные требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, административным ответчиком в добровольном порядке в полном объеме не исполнены.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Так, МИФНС России N 7 по Краснодарскому краю обратилась к мировому судье с заявлениями о выдаче судебного приказа о взыскании с должника задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование на общую сумму 130 887,27 рублей.

Мировым судьей судебного участка N 101 Центрального района города Сочи Краснодарского края 26 апреля 2021 года вынесен судебный приказ о взыскании с Мосякиной Н.В. указанной налоговой задолженности.

По заявлению должника Мосякиной Н.В. судебный приказ отменен определением мирового судьи судебного участка N 101 Центрального района города Сочи Краснодарского края от 13 мая 2021 года.

Указанные обстоятельства послужили основаниями для обращения с настоящим административным иском в суд.

По общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абзаца 4 пункта 1 приведенной статьи в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений, указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенные по уважительной причине выше обозначенные сроки подачи заявлений о взыскании обязательных платежей могут быть восстановлены судом.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающейся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы.

Из материалов административного дела видно, что предъявляемая к взысканию сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование, возникших за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, превышает 3000 рублей, что указывает на то, что налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за истекшие налоговые периоды в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов.

Таким образом, поскольку срок исполнения налогового требования N 1104193 от 21 июля 2017 года о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование за налоговые периоды, возникшие до 1 января 2017 года, истек 10 августа 2017 года, налоговая инспекция вправе была обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в указанной части требований до 10 февраля 2018 года, однако данным правом не воспользовалась, в связи, с чем допустила нарушение установленного законом пресекательного срока, ходатайств о его восстановлении не заявляла.

Вместе с тем, судебная коллегия обращает внимание на то, что пеня как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов и одновременно с уплатой или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 1 и 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Между тем, согласно положениям пунктов 2 и 5 части 1, части 2 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций на административного истца возлагается обязанность представить доказательства, подтверждающие размер денежной суммы, составляющей платеж либо санкцию, и ее расчет.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, судебная коллегия убеждается в необоснованности заявленных к взысканию налоговым органом сумм пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4 541,87 рублей за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в связи, с чем полагает указанные требования подлежащими оставлению без удовлетворения.

Кроме того, из материалов дела видно, что по требованиям: N 1128235 от 23 января 2018 года со сроком оплаты до 12 февраля 2018 года; N 1166624 от 25 января 2019 года со сроком оплаты до 14 февраля 2019 года; N 1124376 от 23 января 2018 года со сроком оплаты до 12 февраля 2018 года; N 5781 от 13 января 2020 года, N 154841 от 22 декабря 2020 года, МИФНС России N 7 по Краснодарскому краю обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 26 апреля 2021 года.

Однако предписание о соблюдении установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с требованием о взыскании недоимки по налогам и пени Инспекцией не исполнено, в связи, с чем срок исковой давности в части предъявления требований: N 1128235; N 1166624; N 1124376; N 5781, пропущен.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия убеждается в обоснованности предъявляемых налоговым органом требований лишь в части взыскания сумм задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, вытекающим из налогового требования N 154841 от 22 декабря 2020 года.

Между тем, проверяя соблюдение срока на подачу административного иска в суд, судебная коллегия отмечает, что судебный приказ мирового судьи судебного участка N 101 Центрального района Краснодарского края отменен определением от 13 мая 2021 года, следовательно, с административным иском в суд налоговый орган был вправе обратиться до 13 ноября 2021 года.

Административный иск о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование подан в суд 29 июля 2021 года, то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока.

При этом судебная коллегия полагает, что поскольку на момент обращения с заявлением о выдаче судебного приказа по вышеуказанным налоговым требованиям о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование налоговым органом был пропущен срок, установленный для принудительного взыскания налоговых платежей и санкций, а ходатайств с указанием уважительных причин для его восстановления не заявлено, соблюдение административным истцом шестимесячного срока предъявления иска после отмены судебного приказа, не может быть расценено, как предъявление исковых требований с соблюдением установленного законом срока.

Судебная коллегия полагает, что в силу закона налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.