Определение Судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ АЛТАЙСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 19 мая 2021 года Дело N 33а-3035/2021

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.,

судей Зацепина Е.М., Копцевой Г.В.,

при секретаре Нечай А.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Б.И.В. на решение Рубцовского городского суда Алтайского края от 21 декабря 2020 года по делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю к Б.И.В. о взыскании недоимки по налогам, пени.

Заслушав доклад судьи Зацепина Е.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Алтайскому краю (далее - МИФНС России N 12 по Алтайскому краю, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском о взыскании с Б.И.В. налога на имущество физических лиц за 2017-2018 годы в размере <данные изъяты> руб. и пени по указанному налогу за 2016-2018 годы в размере <данные изъяты> руб.

В обоснование заявленных требований указано, что Б.И.В. является плательщиком названного налога, поскольку ему в указанные периоды на праве собственности принадлежали объекты недвижимости: дом, расположенный по адресу: <адрес>1, кадастровый номер ***; дом, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер ***; квартира, расположенная по адресу: <адрес>, кадастровый номер ***, а также иное строение, расположенное по адресу: <адрес>, кадастровый номер ***. Административному ответчику направлялись налоговые уведомления и требования о необходимости уплаты указанных сумм налогов и пени, однако добровольно налоги и пени уплачены не были. 14 апреля 2020 года мировым судьей судебного участка N 2 г.Рубцовска судебный приказ, вынесенный 10 марта 2020 года, отменен, что послужило поводом для обращения в городской суд.

В ходе рассмотрения дела, с учетом решения Алтайского краевого суда об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером ***, налоговый орган требования уточнил, просил взыскать с Б.И.В. налог на имущество физических лиц за 2017-2018 годы в размере <данные изъяты> руб. и пени по нему за 2016-2018 годы в размере <данные изъяты> руб.

Определением Рубцовского городского суда Алтайского края от 21 декабря 2020 года требования налогового органа в части взыскания с Б.И.В. налога на имущество физических лиц и пени за 2018 год, пени за 2017 год оставлены без рассмотрения.

Решением Рубцовского городского суда Алтайского края от 21 декабря 2021 года требования налогового органа удовлетворены частично, с Б.И.В. взысканы пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере <данные изъяты> руб. В удовлетворении остальной части требований отказано. С Б.И.В. взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере <данные изъяты> руб.

В апелляционной жалобе Б.И.В. просит отменить решение суда в части удовлетворенных требований налогового органа, принять по делу в указанной части новое решение, которым заявленные требования оставить без удовлетворения. В обоснование ссылается на то, что на территории муниципального образования город Рубцовск Алтайского края не была установлена ставка налога применительно к кадастровой стоимости объекта недвижимости, поэтому налог на имущество физических лиц считается неустановленным; дело рассмотрено с нарушением правил подведомственности, поскольку Б.И.В. является индивидуальным предпринимателем, нежилое здание использует в предпринимательских целях, а потому дело подлежало рассмотрению Арбитражным судом Алтайского края; о времени и месте рассмотрения дела Б.И.В. извещен не был; налоговым органом пропущен срок обращения в суд; налоговым органом нарушен порядок взыскания налога и пеней, поскольку личный кабинет был заблокирован; при перерасчете налога налоговое уведомление не направлялось, следовательно у налогового органа не возникло права на обращение в суд за взысканием налогов и пеней.

В возражениях на апелляционную жалобу налоговый орган просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле не явились, уведомлены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в установленном законом порядке, на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Удовлетворяя требования налогового органа в части взыскания пеней по налогу на имущество физических лиц за 2016 год за период с 26 февраля 2019 года по 10 декабря 2019 года, суд первой инстанции исходил из того, что недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере <данные изъяты> руб. взыскана решением Рубцовского городского суда Алтайского края от 16 июля 2020 года, вступившего в законную силу 2 декабря 2020 года, при этом административным ответчиком не уплачена, в связи с чем пришел к выводу о наличии оснований для взыскания пеней.

Данный вывод суда соответствуют закону и обстоятельствам дела.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года N 20-П, 15 июля 1999 года N 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Согласно статье 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 6).

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, налоговый орган вправе предъявлять ко взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из материалов дела следует, что решением Рубцовского городского суда от 16 июля 2020 года с Б.И.В. взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в сумме <данные изъяты> руб., пени за период со 2 декабря 2017 года по 25 февраля 2019 года в размере <данные изъяты> руб. Данное решение вступило в законную силу 2 декабря 2020 года.

В адрес Б.И.В. направлялись требования *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ о взыскании пеней за период с 26 февраля 2019 года по 24 июня 2019 года со сроком уплаты до 1 ноября 2019 года, а также требование *** по состоянию на ДД.ММ.ГГ о взыскании пеней за период с 25 июня 2019 года по 10 декабря 2019 года со сроком уплаты до 31 декабря 2019 года, что подтверждается списком заказных писем *** от 16 июля 2019 года, а также сведениями АИС Налог-3 ПРОМ и скриншотами содержимого личного кабинета (соответственно).

Указанные требования исполнены не были, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который определением этого же мирового судьи от 5 февраля 2020 года отменен в связи с поступившими от ответчика возражениями. Административный иск о взыскании задолженности по налогам, пени подан налоговым органом в городской суд 9 июня 2020 года.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования административного истца о взыскании пеней за 2016 год по налогу на имущество физических лиц за 2016 год за период с 26 февраля 2019 года по 10 декабря 2019 года в размере <данные изъяты> руб.

Поскольку административным ответчиком в ходе рассмотрения дела уплачена недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере <данные изъяты> руб., что подтверждается чек-ордером от ДД.ММ.ГГ, то суд первой инстанции обоснованно отказал МИФНС России N 12 по Алтайскому краю в удовлетворении указанных требований. Решение суда в данной части сторонами не оспаривается.

Довод административного ответчика о том, что на территории муниципального образования "Город Рубцовск" Алтайского края налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, не устанавливался несостоятелен, поскольку объект недвижимости с кадастровым номером *** включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2016 год, утвержденный приказом Управления Алтайского края по развитию предпринимательства и рыночной инфраструктуры от 24 ноября 2015 года N 134. Следовательно для определения налоговой базы обоснованно использовалась не инвентарная, а кадастровая стоимость объекта недвижимости.

Довод административного ответчика о том, что настоящий спор подлежит рассмотрению в арбитражном суде, ошибочен.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (здесь и далее положения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приводятся в редакции, действующей на момент вынесения оспариваемого решения) к подведомственности дел арбитражному суду отнесены дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражные суды разрешают экономические споры и рассматривают иные дела с участием организаций, являющихся юридическими лицами, граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющих статус индивидуального предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке (далее - индивидуальные предприниматели), а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами, с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, образований, не имеющих статуса юридического лица, и граждан, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя (далее - организации и граждане) (часть 2 статьи 27 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

К компетенции арбитражных судов федеральным законом могут быть отнесены и иные дела (часть 3 статьи 27 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей, санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания

Таким образом, критериями отнесения спора к компетенции арбитражного суда являются субъектный состав, а также экономический характер спора, применяемые в совокупности.

Представленные в дело документы свидетельствуют о том, что налоговый орган направил Б.И.В. налоговое уведомление об уплате налогов и пени, в связи с неуплатой налогов в полном объеме в установленный действующим законодательством срок в адрес налогоплательщика было выставлено требование об уплате, неисполнение которого налогоплательщиком и послужило основанием для обращения Инспекции в суд с настоящим иском.

Как отмечалось судом выше, налоговое уведомление и требование выставлены в отношении физического лица и не нарушают права и законные интересы Б.И.В. в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Кроме того, вопрос о подсудности данного дела разрешен указанным выше определением судебной коллегии по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 25 декабря 2019 года, вступившим в законную силу.

Таким образом, дело правомерно рассмотрено Рубцовским городским судом Алтайского края.

Довод административного ответчика о неизвещении его о времени и месте судебного разбирательства противоречит материалам административного дела. Вопреки утверждению административного ответчика, Б.И.В. надлежащим образом извещался судом о дате, времени и месте судебных заседаний судом первой инстанции посредством направления извещения почтовым сообщением (л.д. 250 том 1).

Так, Б.И.В. по месту его регистрации направлена судебная повестка о явке 21 декабря 2020 года в 14 часов 00 минут в Рубцовский городской суд по адресу: г. Рубцовск, пр. Ленина, 47 по данному делу (л.д. 247 том 1), которая вручена согласно уведомлению о вручении Б.И.В. лично 10 декабря 2020 года.

Таким образом, извещение Б.И.В. о времени и месте рассмотрения дела является надлежащим.

В соответствии со статьей 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Приказом ФНС России от 22 августа 2017 года N ММВ-7-17/617@ утвержден Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (далее - Порядок ведения личного кабинета), пунктом 16 которого определено, что формирование личного кабинета налогоплательщика осуществляется ФНС России в течение трех рабочих дней со дня регистрации физического лица в личном кабинете налогоплательщика.