Определение Судебной коллегии по административным делам Ленинградского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ЛЕНИНГРАДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 15 апреля 2021 года Дело N 33а-2931/2021

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда в составе:

председательствующего Павловой О.Н.,

судей Григорьевой Н.М., Рябинина К.В.,

при секретаре Голушко П.Е.,

рассмотрела административное дело N 2а-1004/2020 (47RS0016-01-2020-001389-84) по апелляционной жалобе административного ответчика - Голованова М. А. на решение Выборгского городского суда Ленинградской области от 28 декабря 2020 года по административному исковому заявлению Инспекции федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области к Голованову М. А. о взыскании недоимки.

Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Павловой О.Н., судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

установила:

ИФНС по г. Выборг обратилась в Выборгский городской суд Ленинградской области с административным иском к Голованову М.А. о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 304 989,21 руб.; ЕНВД штраф в размере 2 000 руб. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что на основании сведений, отраженных в уточненных справках о доходах и суммах налога физического лица (форма 2 НДФЛ) за 2017 г., представленных налоговыми агентами ООО "Консалт-Эксперт+" и ИП Яковлев А.А., налоговым органом произведен расчет НДФЛ за 2017 г. в сумме 304 991 руб. и 15.07.2018 направлено налоговое уведомление со сроком оплаты 02.12.2019. Кроме того, в отношении административного ответчика вынесено два решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в общей сумме штрафа 2 000 руб.: решение 19040 от 24.05.2018 за несвоевременную сдачу декларации по ЕНВД за 2015 год и решение 19041 от 24.05.2018 за несвоевременную сдачу декларации по ЕНВД за 2016 год при сроке не позднее 02.05.2017; декларации представлены по почте 30.11.2017. Для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, пени и штрафа ИФНС по Выборгскому району Ленинградской области выставлены и направлены налогоплательщику требования об уплате налога и штрафа от 17.07.2018 N, от 17.07.2018 N, от 06.12.2018 N. Поскольку в установленный законодательством о налогах и сборах срок указанные суммы административным ответчиком в бюджет не уплачены, ИФНС по Выборгскому району Ленинградской области в соответствии со ст. 48 НК РФ обратилась к мировому судье судебного участка N 26 Ленинградской области с заявлением о вынесении судебного приказа и 06.06.2019 мировым судьей вынесен судебный приказ по делу N, который отменен определением от 05.02.2020 по причине поступления от должника возражений относительно исполнения судебного приказа. По состоянию на дату подачи административного искового заявления недоимка по налогу и штраф Головановым М.А. не погашены.

Решением Выборгского городского суда Ленинградской области от 25.12.2020 административные исковые требования ИФНС по Выборгскому району Ленинградской области удовлетворены. Суд взыскал с Голованова М.А. задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 304 989 руб. 21 коп. и по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: штраф в размере 2 000 руб., а всего недоимку на общую сумму 306 989 руб. 21 коп. Также суд взыскал с Голованова М.А. в бюджет муниципального образования "Выборгский район" Ленинградской области государственную пошлину в размере 6 269 руб. 89 коп.

В поданной апелляционной жалобе Голованов М.А. просит решение суда отменить, ссылаясь на то, что в ходе рассмотрения дела заинтересованными лицами ООО "Консалт-Эксперт+" и ИП Яковлев А.А. не представлены истребованные судом документы, которые имеются только у налоговых агентов и содержат информацию о корректном начислении НДФЛ. При этом по мнению подателя жалобы, представленные справки ф.2НДФЛ за 2017 год не раскрывают информацию о том, почему начислен данный налог и его размер.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, от административного ответчика поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с тем, что им подано исковое заявление в Выборгский городской суд Ленинградской области к ООО "Консалт-Эксперт+", ИП Яковлеву А.А. об установлении факта трудовых отношений, взыскании судебных расходов. Иных ходатайств не поступило.

Рассмотрев ходатайство административного ответчика об отложении судебного заседания, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии предусмотренных ст. 152 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ) оснований для отложения судебного разбирательства, поскольку подача искового заявления об установлении трудовых отношений, взыскании судебных расходов сама по себе не влияет на возможность рассмотрения настоящего дела в суде апелляционной инстанции.

В соответствии со ст.ст. 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) неявка лица, участвующего в деле, извещенного о времени и месте рассмотрения дела, и не представившего доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции.

Проверив материалы дела, определив по правилу ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии п. 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" названного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является в частности, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (пункт 1 части 1).

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 этой же статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица, обязанные исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога именуются в главе 23 НК РФ налоговыми агентами.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ следует, что доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, налоговым органом не осуществляется проверка правильности исчисления НДФЛ налоговыми агентами.

Материалами дела установлено, что Голованов М.А. являлся индивидуальным предпринимателем до 03.08.2016.

29.01.2018 налоговый агент ООО "Консалт-Эксперт+" представило в налоговый орган справку о доходах и суммах налога физического лица Голованова М.А. (форма 2 НДФЛ) за 2017 г. с суммой полученного дохода в размере 842 383,00 руб., суммой неудержанного налога в размере 109 510,00 руб.

25.03.2018 налоговый агент ООО "Консалт-Эксперт+" представило в налоговый орган уточненную справку о доходах и суммах налога физического лица Голованова М.А. (форма 2 НДФЛ) за 2017 г. с суммой полученного дохода в размере 842 383,00 руб., суммой неудержанного налога в размере 109 510,00 руб.

26.01.2018 налоговый агент ИП Яковлев А.А. представил в налоговый орган справку о доходах и суммах налога физического лица Голованова М.А. (форма 2 НДФЛ) за 2017 г. с суммой полученного дохода в размере 1 503 700,00 руб., суммой неудержанного налога в размере 195 481,00 руб.

30.01.2018 налоговый агент ИП Яковлев А.А. представил уточненную справку о доходах и суммах налога физического лица Голованова М.А. (форма 2 НДФЛ) за 2017 г. с суммой полученного дохода в размере 1 503 700,00 руб., суммой неудержанного налога в размере 195 481,00 руб.

28.05.2018 на основании сведений, отраженных в уточненных справках налоговых агентов ООО "Консалт-Эксперт+" и ИП Яковлев А.А., налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2017 г. на сумму 304 991 руб. и Голованову М.А. направлено налоговое уведомление от 15.07.2018 со сроком оплаты не позднее 03.12.2018.

Также налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование об уплате налога N по состоянию на 06.12.2018 в размере 304 991 руб. в срок до 16.12.2019.

Требование налогового органа об уплате налога на доходы физического лица Головановым М.А. в добровольном порядке не удовлетворено.

В пункте 3 статьи 228 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как видно из материалов дела, в отношении Голованова М.А. вынесено два решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N от 24.05.2018, согласно которому он привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с наложением штрафа в размере 1 000 руб. за несвоевременную сдачу декларации по ЕНВД за 2015 г., при сроке сдачи не позднее 04.05.2016 декларация представлена по почте 30.11.2017; и N от 24.05.2018, согласно которому Голованов М.А. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с наложением штрафа в размере 1 000 руб. за несвоевременную сдачу декларации по ЕНВД за 2016 г., при сроке сдачи не позднее 02.05.2017 декларация представлена по почте 30.11.2017.

Налоговым органом в адрес административного ответчика выставлены требования от 17.07.2018 N и от 17.07.2018 Nоб уплате штрафа на общую сумму 2 000 руб. в срок до 06.08.2018.

Требования налогового органа об уплате штрафа Головановым М.А. в добровольном порядке не удовлетворены.

ИФНС по Выборгскому району Ленинградской области в соответствии со ст. 48 НК РФ инспекция обратилась к мировому судье судебного участка N 26 Выборгского района Ленинградской области 06.06.2019 с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 304 989 руб. 21 коп., и по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы: штраф в размере 2 000 руб.

Определением мирового судьи от 05.02.2020 судебный приказ отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Поскольку недоимка по налогам административным ответчикам не погашена, налоговый орган 31.07.2020 обратился с иском в суд для ее взыскания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно п. п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязательства по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Шестимесячный срок обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки, исчисляемый со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, административным истцом соблюден. Оснований для применения последствий истечения срока исковой давности не имеется.

В нарушение требований ст. 62 КАС РФ административный ответчик не представил доказательств наличия обстоятельств для освобождения от уплаты налога, а также доказательства уплаты налога на имущество в полном объеме.

Таким образом, установив указанные обстоятельства, суд первой инстанции, руководствуясь приведенными нормами материального права, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и пришел к обоснованному выводу об удовлетворении административных исковых требований.

Приходя к данному выводу, судебная коллегия критически оценивает доводы апелляционной жалобы Голованова М.А. о необоснованном взыскании с него НДФЛ за 2017 г. по причине непредставления заинтересованными лицами документов, содержащих информацию о корректном начислении НДФЛ, поскольку они основаны на неправильном толковании норм права.

Исходя из положений ст. 226 НК РФ формирование уведомления по НДФЛ налоговым органом производится именно на основании представленного налоговым агентом сообщения о невозможности удержать налог, составленного в виде справки о доходах физического лица (форма 2 НДФЛ), в которой содержатся сведения о суммах полученного дохода, с которого не удержан налог и сумме неудержанного налога, а не иных документов. При этом как выше указано, налоговым органом не осуществляется проверка правильности исчисления НДФЛ налоговыми агентами.

Доводов, влекущих безусловную отмену решения суда в апелляционных жалобах не приводится, такие основания, предусмотренные статьей 310 Кодекса административного судопроизводства РФ по материалам административного дела также не установлены.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

определила:

решение Выборгского городского суда Ленинградской области от 28 декабря 2020 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Голованова М. А. - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев путем подачи кассационной жалобы через суд, принявший решение.

Председательствующий:

Судьи:

Судья Гришин Д.Ю.

Апелляционное определение в окончательном виде изготовлено 29 апреля 2021 года.


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка