Определение Судебной коллегии по административным делам Омского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 27 мая 2021 года Дело N 33а-2899/2021

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе

председательствующего Латышенко Н.Ф.,

судей областного суда Харламовой О.А., Шукеновой М.А.,

при секретаре Зварич Н.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 27 мая 2021 года административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому АО г. Омска к Деревянко А.С. о взыскании задолженности по обязательным платежам, пени

по апелляционной жалобе Деревянко А.С. на решение Кировского районного суда г. Омска от 2 февраля 2021 года, которым административное исковое заявление удовлетворено.

Заслушав доклад судьи областного суда Латышенко Н.Ф., судебная коллегия

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому АО г. Омска (далее - ИФНС России по Кировскому АО г. Омска) обратилась в суд с административным иском к Деревянко А.С. о взыскании недоимки по страховым взносам, пени.

В обоснование требований указала, что Деревянко А.С. в период с <...> года по настоящее время является адвокатом, обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В связи с нарушением срока оплаты страховых взносов в адрес Деревянко А.С. были направлены два требования, задолженность погашена частично.

На основании изложенного просила взыскать с Деревянко А.С. сумму страховых взносов за <...> на обязательное пенсионное страхование в размере <...> руб., пени в размере <...> руб. и <...> руб.

Представитель административного истца Гольм А.В. заявленные требования поддержала.

Административный ответчик Деревянко А.С. просил в удовлетворении требований отказать.

Решением Кировского районного суда г. Омска от <...> года с Деревянко А.С. взыскана задолженность по оплате страховых взносов за <...> на обязательное пенсионное страхование в размере <...> руб., пени в размере <...> руб. и <...> руб.; госпошлина в размере <...> руб.

В апелляционной жалобе Деревянко А.С. просит решение суда отменить, принять новое. Указывает, что требований об уплате страховых взносов за <...> в указанном размере от налогового органа не получал, личный кабинет налогоплательщика не создавал. Ставит под сомнение подлинность представленного налоговым органом бланка заявления о доступе к личному кабинету налогоплательщика с подписью административного истца, указывает на отсутствие в нем логина и пароля для доступа к кабинету. Отмечает, что <...> года страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере <...> руб. и <...> руб. были им оплачены.

Лица, участвующие в дела, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 308 КАС Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

На основании пункта 32 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 года N 5 "О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции", части 2 статьи 308 КАС Российской Федерации судебной коллегий приобщены новые доказательства по делу - копию справки 2- НДФЛ, справка о выявлении недоимки.

Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, возражений, заслушав Деревянко А.С., представителя ИФНС России по Кировскому АО г. Омска Охрименко Л.В., судебная коллегия находит решение суда подлежащим изменению в части как постановленного с нарушением норм материального права.

Как следует из материалов дела, Деревянко А.С. с <...> года по настоящее время является адвокатом.

В соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2 пункта 1).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьи подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 432 Кодекса исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 2).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для указанной категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период.

Абзацем вторым, третьим и четвертым этого подпункта, в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, размер страховых взносов определялся в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2021 года, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составляли в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

<...> года через личный кабинет налогоплательщика Деревянко А.С. ИФНС России по Кировскому АО г. Омска направлено требование N <...> по состоянию на <...> года об оплате в срок до <...> года недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленным с суммы дохода, за <...> в размере <...> руб. и пени <...> руб. за период <...> года по <...> года (л.д. <...>).

Кроме того, <...> года через личный кабинет налогоплательщика Деревянко А.С. ИФНС России по Кировскому АО г. Омска направлено требование N <...> по состоянию на <...> года об оплате в срок до <...> года недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - <...> руб., пени - <...> руб. за период с <...> (л.д. <...>).

<...> года Деревянко А.С. осуществлен платеж страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за <...> в размере <...> руб. (л.д. <...>).

Названная сумма ИФНС России по Кировскому АО г. Омска была распределена следующим образом: <...> руб. зачтены в счет текущих платежей; <...> руб. на погашение недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленным с суммы дохода, за <...>; а также на погашение недоимки в размере <...> руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленным с суммы дохода, за <...>; всего <...> руб.

Суд согласился с произведенным ИФНС России по Кировскому АО г. Омска распределением поступившего платежа, а также с обоснованностью требования о взыскании с административного ответчика пени в размере <...> руб.

Однако, судом не принято во внимание, что последним сроком уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленным с суммы дохода, за <...> являлось <...> года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 апреля 2020 года, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Между тем, требование N <...> по состоянию на <...> года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленным с суммы дохода, за <...> и пени в размере <...> руб. направлено административному ответчику <...> года через личный кабинет (л.д. <...>).

С доводами представителя ИФНС России по Кировскому АО г. Омска Охрименко Л.В. о сроке для выявления недоимки равному трем годам с применением аналогии положений статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, судебная коллегия не может согласиться исходя из следующего.

По правилам абзаца 3 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Соответственно приведенная норма применяется только для исчисления налоговыми органами налога в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств посредством его дальнейшего отражения в налоговом уведомлении, направляемого налогоплательщику, а налоговое законодательство не предусматривает возможности применять нормы закона по аналогии.

Статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации содержит понятие "недоимка" - это сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов. Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в пункте 50постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Как предусмотрено абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Поскольку, указанная дата приходится на выходной день (воскресенье), в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации сроком для уплаты страховых взносов за <...> будет считаться следующий за выходным рабочий день - <...> года.

Следовательно, после указанной даты административный истец обязан был направить в адрес ответчика требование в установленный законом срок.

Представителем ИФНС России по Кировскому АО г. Омска в суде апелляционной инстанции подтверждено, что справка 2-НДФЛ о доходах административного ответчика за <...> была в распоряжении инспекции в <...>.

То обстоятельство, что расчет недоимки по страховым взносам производится сотрудниками инспекции в ручном режиме, а не автоматическом, равно как и составление справки о выявлении недоимки от <...> не влечет иного порядка исчисления срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 24.12.2013 года N 1988-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Григорьева Дмитрия Николаевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 7 пункта 1 статьи 31, пунктом 2 статьи 70 и пунктом 7 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации" нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Из этого же исходит Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, который в пункте 31 постановления от 30.07.2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных в том числе статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу приведенной правовой позиции, принимая во внимание, что в данном случае датой выявления недоимки по страховым взносам за 2017 год, с которой исчисляется срок на выставление требования о ее уплате, является <...> года, шестимесячный срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, для обращения в суд с заявлением о взыскании пени, ИФНС России по Кировскому АО г. Омска на дату обращения к мировому судье о выдаче судебного приказа (<...> года) пропущен с учетом совокупности предельных сроков, предусмотренных пунктом 4 статьи 31, пунктами 4 и 6 статьи 69, пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации для направления и исполнения требования об уплате недоимки и пени, с момента истечения которых подлежит исчислению срок на обращение в суд - 3 месяца с даты выявления недоимки, то есть <...> года (пункт 1 статьи 70, срок получения требования через личный кабинет налогоплательщика 1 день (пункт 4 статьи 31), срок для добровольного исполнения требования - 8 дней (пункт 4 статьи 69).

Кроме того, срок принудительного взыскания с административного ответчика недоимки по страховым взносам в размере <...> руб. истек не только к <...> года (внесение платежа ответчиком), но и на момент направления требования N <...> по состоянию на <...> года.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 года N 381-О-П установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика) и направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Таким образом, при пропуске установленных сроков взыскания недоимки и пеней налоговый орган не вправе предпринимать меры по ее взысканию, а также решение о зачете суммы излишне уплаченного налога (взноса) в счет погашения такой задолженности.

С учетом вышеприведенного судебная коллегия не может согласиться с выводами суда о законности действий ИФНС России по Кировскому АО г. Омска по зачету суммы в размере <...> руб. для погашения недоимки за <...>, а также обоснованностью требования о взыскании с административного ответчика пени в размере <...> руб.

Решение ИФНС России по Кировскому АО г. Омска о зачете <...> руб. в счет задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленным с суммы дохода, за <...>, является правомерным.

Требование N <...> по состоянию на <...> года со сроком исполнения до <...> года направлено Деревянко А.С. через личный кабинет налогоплательщика <...> года (л.д. <...>).

На момент осуществления Деревянко А.С. платежа <...> года сроки принудительного взыскания указанной недоимки не истекли.

Соответственно, с Деревянко А.С. подлежит взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за <...> в размере <...> руб. (<...>).

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Поскольку сумма задолженности Деревянко А.С. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляет <...> руб., следовательно, размер пени за период с <...> года составит <...> руб.

При таком положении вещей решение суда подлежит изменению.

Доводы Деревянко А.С. об обязанности налоговой инспекции по исчислению страховых взносов для их последующей оплаты налогоплательщиком не основаны на положениях абзаца второго пункта 1 статьи 52, пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.