Определение Судебной коллегии по административным делам Вологодского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ВОЛОГОДСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 10 марта 2022 года Дело N 33а-288/2022

от 10 марта 2022 года N 33а-288/2022

г. Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:

председательствующего Медведчикова Е.Г.,

судей Мещеряковой Н.В., Коничевой А.А.,

при секретаре Ивановой В.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Галанова И.М. на решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 18.10.2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 12 по Вологодской области к Галанову И.М. о взыскании налоговой задолженности.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Медведчикова Е.Г., объяснения административного истца Галанова И.М., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Вологодской области (далее - МИФНС N 12 по Вологодской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила восстановить срок для обращения в суд и взыскать с Галанова И.М.: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, за 2016 год 127 348 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, за период с 31.01.2017 по 20.07.2017 в размере 4433 рубля 90 копеек; налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой за 2017 год 281 473 рубля; пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами за период с 17.04.2018 по 20.07.2018 в размере 3836 рублей 08 копеек; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за период с 12.07.2018 по 20.07.2018 в размере 9 рублей 99 копеек; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 12.07.2018 по 20.07.2018 в размере 91 рубль 47 копеек.

Решением Череповецкого городского суда Вологодской области от 18.10.2021 административный иск удовлетворен. С Галанова И.М. взыскан налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2016 год в размере 127 348 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, за период с 31.01.2017 по 20.07.2017 в размере 4433 рубля 90 копеек; налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2017, в размере 281 473 рубля; пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, за период с 17.04.2018 по 20.07.2018 в размере 3836 рублей 08 копеек; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 12.07.2018 по 20.07.2018 в размере 91 рубль 47 копеек; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС, за период с 12.07.2018 по 20.07.2018 в размере 9 рублей 99 копеек. С Галанова И.М. взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 7371 рубля 92 копеек.

В апелляционной жалобе и в дополнениях к ней Галанов И.М. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении требований. Полагает, что налоговым органом нарушен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением. Полагает также, что сумма взыскания подлежит уменьшению с учетом поданной им уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц.

Административный истец Галанов И.М. в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал, указал, что взысканная налоговая задолженность с учетом уточненной налоговой декларации подлежит уменьшению.

Представитель налогового органа, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке, в судебное заседание не явился, в связи с чем судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Судебная коллегия, обсудив доводы апелляционной жалобы на нее, проверив законность и обоснованность решения суда, приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются нормами главы 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2).

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как видно из материалов дела, Галанов И.М. состоит на учете как адвокат и является в соответствии с пунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком страховых взносов.

МИФНС России N 12 Галанову И.М. начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 за 2017 год в сумме 23 400 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размер в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 г. за 2017 год в сумме 4590 рублей.

Страховые взносы за 2017 год Галановым И.М. не уплачены и взысканы решением Череповецкого городского суда от 11.06.2021 дело N....

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки начисляются пени.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3); пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

В связи с нарушением сроков уплаты страховых взносов налоговым органом начислены пени и в адрес Галанова И.М. направлено требование от 20.07.2018 N... об уплате в срок 10.08.2018: пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2017 год за период с 12.07.2018 по 20.07.2018 в размере 9 рублей 99 копеек; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год за период с 12.07.2018 по 20.07.2018 в размере 91 рубль 47 копеек (л.д. 13-17).

В добровольном порядке требование в установленный срок плательщиком страховых взносов не исполнено.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 227 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующем законодательстве порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно пункту 2 данной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном статьей 225 настоящего кодекса.

В силу пункта 3 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Согласно пункту 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных отношений) авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Галанов И.М., как адвокат также являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

В соответствии с представленными в МИФНС России N 12 по Вологодской области налоговыми декларациями по НДФЛ сумма налога за 2016 год, подлежащая уплате не позднее 17.07.2017, составила 127 348 рублей, сумма налога за 2017 год, подлежащая уплате не позднее 16.01.2018, составила 281 473 рубля (л.д. 18-27).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц налоговым органом начислены пени и в адрес Галанова И.М. направлены:

- требование от 24.07.2017 N... об уплате в срок до 14.08.2017 налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, за 2016 год 127 348 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, за период с 31.01.2017 по 20.07.2017 в размере 4433 рубля 90 копеек (л.д. 10-12);

- требование от 20.07.2018 N... об уплате в срок 10.08.2018 налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой за 2017 год 281 473 рубля; пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами за период с 17.04.2018 по 20.07.2018 в размере 3836 рублей 08 копеек (л.д. 13-17).

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в момент возникновения спорных правоотношений), предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

13.05.2020 на основании заявления Межрайонной ИФНС России N 12 по Вологодской области мировым судьей Вологодской области по судебному участку N 24 выдан судебный приказ о взыскании с Галанова И.М. задолженности перед бюджетом в сумме 417 192 рублей 44 копеек, который определением мирового судьи от 27.05.2020 отменен ввиду поступления возражений должника относительно его исполнения (л.д. 8).

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

С административным исковым заявлением в Вологодский городской суд Вологодской области МИФНС России N 12 по Вологодской области обратилась 28.01.2021, то есть с нарушением срока, предусмотренного абзацем вторым пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, который истек 27.11.2020.

Восстанавливая срок обращения в суд по ходатайству административного истца, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что причины пропуска являются уважительными, так как первоначально данный иск был подан в установленный законом срок 24.11.2020, но был оставлен без движения до 14.12.2020, а потом возвращен по причине отсутствия доказательств вручения иска административному ответчику (л.д. 31-38).

Вместе с тем, как следует из представленных материалов, налоговый орган, заблаговременно направив иск административному ответчику (17.10.2020), не имел возможности исправить допущенные нарушения, поскольку определение об оставлении без движения иска от 27.11.2020 получено инспекцией лишь 15.12.2020, а длительность вручения почтовой корреспонденции была обусловлена работой почтовой организации и не зависела от действия административного истца.

Данные обстоятельства обоснованно признаны судом уважительными, так как они не связаны с бездействием и недобросовестным поведением административного истца, который последовательно принимал меры по принудительному взысканию налоговой задолженности с административного ответчика и не имел возможности обратиться в суд в установленный срок из-за длительности пересылки почтовой корреспонденции.

Доводы апеллянта о пропуске срока обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа во внимание приняты быть не могут.

Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом основания для отказа в принятии заявления налогового органа (таможенного органа), установленного пунктом 3 части 3 статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, то указанный срок им признан не пропущенным. Судам также необходимо учитывать, что поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (части 3 статьи 123.8 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не подлежит обжалованию, то судья городского суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа (таможенного органа) на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение.

Из этого следует, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

Разрешая возникший спор и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что процедура взыскания недоимки налоговым органом соблюдена, а размер задолженности налогоплательщика подтверждается представленным административным истцом расчетом, который является арифметически верным, произведен в соответствии с положениями налогового законодательства, согласуется с представленными доказательствами и по существу административным ответчиком не оспорен.

Вместе с тем, с учетом поданной Галановым И.М. 29.11.2021 уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, сумма налога, подлежащая взысканию за 2017 год, в соответствии с информацией налогового органа подлежит уменьшению на 65 000 рублей и должна составить 216 473 рубля.

Уменьшение данной сумы влечет за собой и снижение взыскиваемой суммы пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами за период с 17.04.2018 по 20.07.2018 с 3836 рублей 08 копеек до 3773 рублей 25 копеек.