Определение Судебной коллегии по административным делам Томского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ТОМСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 10 сентября 2021 года Дело N 33а-2856/2021

от 10 сентября 2021 г.

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе

председательствующего Простомолотова О.В.,

судей Бондаревой Н.А., Кулинченко Ю.В.

при секретаре Крючковой А.Е.,

помощнике судьи-докладчика К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело N 2а-1607/2021 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Томску к Питкевичу Сергею Владимировичу о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование

по апелляционной жалобе административного ответчика Питкевича С.В. на решение Октябрьского районного суда г. Томска от 18 июня 2021 г.,

заслушав доклад председательствующего, возражения представителя административного истца Морозкиной Н.С. против доводов апелляционной жалобы,

установила:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Томску (сокращенное наименование - ИФНС России по г. Томску) обратилась в Октябрьский районный суд г.Томска с административным иском к Питкевичу С.В. о взыскании с административного ответчика в пользу соответствующего бюджета задолженности в размере 4642рубля 94копейки, в том числе: страховые взносы на обязательное медицинское страхование за2019 год в размере 4590 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 52 рубля 94копейки за период с 1 января 2020 г. по25 февраля 2020 г.

В обоснование требований указано, что Питкевич С.В. 26 июня 2015 г. поставлен на учёт в налоговом органе в качестве адвоката. В соответствии со статьями 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации Питкевич С.В., являясь плательщиком, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивает страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Сумма страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, подлежащая уплате Питкевичем С.В. за 2019 год, составила 6884 рубля.

За 2017 год налогоплательщику начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 4590 рублей. В связи с тем, что недоимка уплачена только 28 декабря 2018 г. в размере 5840 рублей, часть от данной суммы в размере 4590рублей учтена как оплата страховых взносов за 2017 год, так как задолженность в карточке по расчетам с бюджетом налогоплательщика идет нарастающим итогом. Только 1250 рублей учтены как оплата страховых взносов за 2018 год, поэтому за 2018 год осталась задолженность по страховым взносам в размере 4590 рублей. Таким же образом учтена произведенная 30 декабря 2019 г. оплата в сумме 6884 рубля, а именно: 4590рублей учтены как оплата задолженности за 2018 год, 2294 рубля учтены как оплата задолженности за 2019год. Таким образом, оставшаяся задолженность по страховым взносам за 2019 год на сегодняшний день составляет 4590 рублей.

За каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов налоговым органом начислена пеня в общей сумме 52 рубля 94 копейки в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку сумма страховых взносов, исчисленная за 2019 год, а также сумма начисленной пени не уплачены в установленный законом срок в полном объеме, ИФНС России по г. Томску на основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации направлено требование от 26 февраля 2020 г. N 40991 с предложением уплатить страховые взносы за расчетный период - 2019 год. В установленный срок задолженность в сумме 4642 рубля 94 копейки налогоплательщиком не оплачена.

В соответствии с главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации ИФНС России по г. Томску направлено заявление о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с Питкевича С.В. 25 августа 2020 г. мировым судьей судебного участка N 7 Октябрьского судебного района г. Томска по результатам рассмотрения указанного заявления вынесен судебный приказ о взыскании с Питкевича С.В. задолженности в размере 24673 рубля 79 копеек. От налогоплательщика поступили письменные возражения, в связи с чем 8 октября 2020 г. вынесено определение об отмене судебного приказа.

На основании изложенного административный истец просит взыскать в пользу соответствующего бюджета с Питкевича С.В. образовавшуюся задолженность.

Административный истец, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в суд представителя не направил, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело без участия своего представителя.

Административный ответчик Питкевич С.В., будучи надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился, представил письменные возражения (л.д. 33-38).

В возражениях Питкевич С.В. указал, что платежи за 2018, 2019 и 2020 годы произведены им в полном размере, в связи с чем заявленные требования не могут быть удовлетворены. Полагал, что доводы ИФНС России по г. Томску о том, что своевременно уплаченные платежи за 2018, 2019 и 2020 годы зачтены налоговым органом в счет оплаты задолженности за 2017 год, не основаны на законе. В платежных поручениях, свидетельствующих об оплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, им указаны отчетные периоды платежей, в связи с чем налоговый орган не мог самостоятельно, без согласования с налогоплательщиком определить иной период, за который поступают платежи на лицевой счет налогоплательщика.

Кроме того, обращал внимание на то, что административным истцом пропущен срок исковой давности. Сроком уплаты адвокатским кабинетом страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в соответствии со статьей55 Налогового кодекса Российской Федерации является 31 декабря 2017 г. Соответственно, с 1 января 2018 г. начинает течь трехлетний срок, в течение которого налоговый орган может принять меры к принудительному исполнению обязательств по уплате сборов, в том числе, обратиться в суд для принудительного взыскания сборов. С учетом того, что административный истец обратился с соответствующими требованиями по истечении установленного срока с момента возникновения такого права, срок исковой давности для заявления требований пропущен.

Решением Октябрьского районного суда г. Томска от 18 июня 2021 г. административный иск удовлетворен в полном объеме.

С Питкевича С.В. в пользу соответствующего бюджета взыскана задолженность в размере 4642 рубля 94 копейки, из которых страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2019 год - 4590 рублей, пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 52 рубля 94копейки. Кроме того, с Питкевича С.В. в доход бюджета муниципального образования "Город Томск" взыскана государственная пошлина в сумме 400 рублей.

В апелляционной жалобе административный ответчик Питкевич С.В. просит решение суда отменить, принять новое - об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Полагает, выводы суда первой инстанции о правильности действий административного истца по самостоятельному определению налогового периода, в который подлежат зачету налоги и сборы, поступившие в иные налоговые периоды, не основаны на законе. Настаивает на том, что, вопреки позиции налогового органа и суда, платежные поручения, свидетельствующие об оплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, содержат сведения о периодах уплаты страховых взносов, а срок исковой давности для взыскания задолженности по страховым взносам за 2017 год истек.

На основании части 1 статьи 307, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие неявившегося административного ответчика Питкевича С.В., извещенного о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Исследовав материалы дела и дополнительные доказательства, поступившие суду апелляционной инстанции, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителя административного истца, проверив решение суда первой инстанции по правилам статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция как орган государственной власти, наделенный в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Указанное положение соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации, а именно пункту 14 части 1 статьи 31, где закреплено право налоговых органов предъявлять в суды общей юрисдикции иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения.

Уплата законно установленных налогов и сборов является обязанностью гражданина Российской Федерации, она закреплена Конституцией (статья 57), а также Налоговым кодексом (пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23).

Как закреплено в пункте 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации, под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать страховые взносы (статья 19 того же Кодекса). При этом обязанность по уплате, согласно положениям статей 44 и 45 Налогового кодекса Российской Федерации, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных указанным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и должна быть выполнена в установленный законодательством срок. По общему правилу налогоплательщик обязан исполнить обязанность по уплате налога самостоятельно, от своего имени и за счет собственных средств.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для указанных лиц признается осуществление ими предпринимательской либо иной профессиональной деятельности (пункт 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации). Расчетным периодом для уплаты страховых взносов в соответствии с пунктом 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 430 того же Кодекса, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, предусмотренном указанным кодексом.

Положениями статьи 432 предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно, соответствующие суммы уплачиваются не позднее 31декабря текущего календарного года. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов указанными плательщиками сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками, определяет налоговый орган.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Одним из способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов в соответствии с пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации является пеня.

Согласно статье 75 того же Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. При этом пеня исчисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно, определяется в процентах от неуплаченной суммы налога по процентной ставке равной для физических лиц одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени согласно данной статье уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Сумма пени, начисленная на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Как установлено судом первой инстанции на основании материалов дела, административный ответчик с 26 июня 2015 г. поставлен на учет в налоговом органе в связи с наличием у него статуса адвоката. Данный факт Питкевичем С.В. не оспаривается, сведений о прекращении указанного статуса материалы дела не содержат. В связи с этим административный ответчик в силу вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Налоговым органом в связи с выявленной недоимкой, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, сформировано требование N 40991 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на26февраля 2020 г. (л.д. 6-8). Указанное требование 5 марта 2020 г. направлено в адрес административного ответчика, что подтверждается данными почтового реестра, который представлен в материалы дела ИНФС России по г. Томску по запросу суда, сделанному в процессе подготовки административного дела к рассмотрению в апелляционном порядке. Срок исполнения требования установлен до 10 апреля 2020 г.

Как следует из части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В силу абзаца второго пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Обстоятельства, связанные со сроком обращения налогового органа в суд за взысканием недоимки, установлены и проверены судом первой инстанции, у суда апелляционной инстанции нет оснований не соглашаться с выводами суда первой инстанции, который принял во внимание специальные сроки для взыскания налоговым органом просроченной задолженности по обязательным платежам, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а также главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установил, что срок обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением не пропущен.

Доводы апелляционной жалобы, связанные с пропуском срока на обращение в суд по заявленным требованиям, не могут быть приняты судом во внимание в связи со следующим.

Как следует из содержания судебных приказов от 20 мая 2019 г. по делу N 2а-1508/19, а также от 10 августа 2018 г. по делу N 2а-2074/18, вынесенных мировым судьей судебного участка N 8 Октябрьского судебного района г. Томска по заявлениям ИФНС России по г. Томску, с Питкевича С.В. взыскивались страховые взносы и пени за их неуплату за период 2017 года. Административное исковое заявление в Октябрьский районный суд г. Томска подано налоговым органом в связи с неуплатой административным ответчиком страховых взносов за 2019 год, что также подтверждается объяснениями, данными представителем административного истца в судебном заседании суда апелляционной инстанции. Срок для обращения за вынесением судебного приказа, а также шестимесячный срок с момента отмены 8 октября 2020 г. судебного приказа от 31 августа 2020 г. ИФНС России по г. Томску соблюдены.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что доказательств уплаты задолженности по страховым взносам и пени в установленный законом срок административным ответчиком не представлено. В платежных поручениях отсутствует указание, за какие именно периоды произведены платежи; налоговым органом правомерно списаны денежные средства, уплаченные в 2018 и 2019 годах, в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год.

С указанными выводами судебная коллегия согласиться не может в связи со следующим.

Административным ответчиком в материалы дела представлены платежные поручения от 28 декабря 2018 г. N 43 (л.д. 39), от 27 декабря 2019 г. N 23 (л.д. 40) и от28декабря 2020 г. N 34 (л.д. 41), свидетельствующие об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере. Довод апелляционной жалобы о том, что, вопреки выводу, сделанному судом первой инстанции, указанные платежные поручения содержат сведения о периоде, за который эти платежи произведены, судебная коллегия находит заслуживающим внимания.

Порядок заполнения реквизитов платежных поручений установлен приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. N 107н. В частности, указанным приказом утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение N 2). Принятие данного приказа соотносится с положениями пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. При этом форма поручения с указанием всех реквизитов, содержащихся в платежном поручении, в спорный период была установлена положением Банка России от19 июня 2012 г. N 383-П (приложение N 5).

Проанализировав положения вышеуказанных актов, судебная коллегия приходит к выводу о том, что представленные Питкевичем С.В. платежные поручения содержали указание на то, что платежи осуществлены административным ответчиком за текущий год. В частности, об этом свидетельствует заполнение реквизитов "106" и "107". При этом, как указано в пункте 7 приложения N 2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. N 107н, в случае указания в реквизите "106", определяющем вид периода уплаты задолженности, значения "0" налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах. Во всех вышеуказанных платежных поручениях реквизит "106" заполнен и имеет значение "ТП" - платежи текущего года. Уточняющий реквизит "107" в платежных поручениях указывает на то, что платежи вносились Питкевичем С.В. в счет уплаты страховых взносов за 2018, 2019 и 2020 годы.

Подпункт 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, в частности, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Платежное поручение от 27 декабря 2019 г. N 23 содержит отметку банка о том, что платеж проведен. Административным ответчиком уплачена сумма в размере 6884рубля, что согласуется с требованиями подпункта 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в спорный период. Факт уплаты Питкевичем С.В. соответствующей суммы административным истцом не оспаривается.

Действующим законодательством вопреки доводам административного истца не предусмотрено право налогового органа самостоятельно определять период, за который производится уплата страховых взносов, в случае указания на это самим налогоплательщиком.

Исходя из изложенного судебная коллегия приходит к выводу о том, что Питкевичем С.В. исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год, а значит, у налогового органа отсутствовали основания для взыскания с административного ответчика суммы задолженности по страховым взносам за данный период и для наложения санкций.

При таких обстоятельствах обжалуемое решение Октябрьского районного суда г.Томска от18 июня 2021 г. подлежит отмене с принятием нового решения - об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В связи с изложенным, руководствуясь пунктом 2 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Томска от 18 июня 2021 г. отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г.Томску к Питкевичу Сергею Владимировичу о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование отказать.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу в кассационном порядке в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции (г. Кемерово) через Октябрьский районный суд г. Томска по правилам, установленным главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Председательствующий

Судьи


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка