Определение Судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ КРАСНОДАРСКОГО КРАЕВОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 августа 2021 года Дело N 33а-28440/2021

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Иваненко Е.С.

судей Золотова Д.В., Булата А.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Вартанян Л.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края УФНС России по Краснодарскому краю Министерства Финансов России к Ерицян Наталье Николаевне о взыскании пени на недоимки по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пени по единому налогу на вмененный доход, по апелляционной жалобе представителя административного истца по доверенности - Балаба Т.Д. на решение Анапского городского суда Краснодарского края от 06 мая 2021 года

Заслушав доклад судьи Иваненко Е.С., изучив материалы дела, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края УФНС России по Краснодарскому краю Министерства Финансов России обратилась в суд с административным исковым заявлением к Ерицян Н.Н. о взыскании пени на недоимки по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пени по единому налогу на вмененный доход, ссылаясь на то, что в связи с тем, что ответчик не исполнила свои обязанности по уплате обязательных платежей, образовалась задолженность в размере <...> копеек, в том числе недоимка за 2010 год в размере <...> копеек, недоимка за 2011 год в размере <...>, недоимка за 2012 год в размере <...> копеек, однако до настоящего времени оплата в бюджет от истца не поступила.

Решением Анапского городского суда Краснодарского края от 06 мая 2021 года в удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края УФНС России по Краснодарскому краю Министерства Финансов России к Ерицян Наталье Николаевне о взыскании пени на недоимки по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пени по единому налогу на вмененный доход - отказано.

Не согласившись с указанным решением, представитель ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края УФНС России по Краснодарскому краю подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить.

В суд апелляционной инстанции не явились административный истец - представитель ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края УФНС России, административный ответчик о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом посредством почтового отправления с уведомлением.

От административного истца поступило письменное заявление с просьбой рассмотреть данное дело в его отсутствие.

В соответствии со статьями 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) неявка лица, участвующего в деле, извещенного о времени и месте рассмотрения дела, и не представившего доказательства уважительности своей неявки, не является препятствием к разбирательству дела в суде апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административный иск о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подан в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Аналогичное положение о сроке обращения в суд с заявлением о взыскании налога содержится в пункте 2 статьи 48 НК РФ.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ).

Разрешая спор, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом пропущен установленный действующим законодательством срок обращения в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика Ерицян Н.Н. пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

У судебной коллегии нет оснований не согласиться с такими выводами суда первой инстанции ввиду следующего.

Из материалов дела усматривается и установлено судом, что Ерицян Н.Н. (ранее Чарыкова Н.Н.) в период с 10 апреля 2006 года по 03 июня 2013 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей N 23012021012146 от 17 февраля 2021 года.

Обязанность по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения им указанного статуса и не связана с фактическим осуществлением предпринимательской деятельности и получением доходов. Только с момента аннулирования свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин перестает быть страхователем. Как было указано выше, государственная регистрация прекращения Ерицян Н.Н. деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием Ерицян Н.Н. решения о прекращении данной деятельности произведена лишь 03 июня 2013 года, в связи с чем, до указанного времени она являлась индивидуальным предпринимателем и должна был нести обязанности по уплате страховых взносов.

Согласно сообщения ГУ УПФР РФ в городе-курорте Анапа Краснодарского края N 09-4298 от 19 марта 2020 года, адресованного ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края, ГУ УПФР РФ в городе-курорте Анапа Краснодарского края в соответствии со ст.22 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" плательщику Ерицян (ранее Чарыковой) Н.Н. были направлены требования об уплате недоимки по страховым взносам и пени в том числе за 2010 год требование N 03300140001259 от 19 января 2012 года на сумму <...> год требование N 03300140209456 от 22 марта 2012 года, за 2012 год требование N 03300140052681 от 12 февраля 2013 года на сумму 19 725 рублей 41 копейку. В связи с истечением сроков добровольной уплаты по требованиями об уплате недоимки по страховым взносам, пеней за расчетные периоды 2008-2011 года, ГУ УПФР РФ в городе- курорте Анапа Краснодарского края в соответствии со ст.22 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в адрес Анапского городского отдела судебных приставов Главного Управления Федеральной службы судебных приставов по Краснодарскому краю были направлены постановления о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества плательщика страховых взносов за соответствующие расчетные периоды в том числе за 2010 год постановление N 03300190008890 от 12 марта 2012 года на сумму 20 451 рубль 40 копеек, за 2011 год постановление N 03300190083637 на <...> копейки, за 2012 год постановление N 03300190022571 от 25 марта 2013 года на сумму <...> копейка.

29 июня 2020 года ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обратилась к мировому судье судебного участка N 2 г. Анапа Краснодарского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Ерицян Н.Н. пени на недоимки по уплате налога на имущество физических лиц в размере <...>, пени на недоимку по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2011 года) в размере <...> копеек, пени на недоимку по уплате земельного налога в размере 8 копеек, пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2013 года) в размере <...> копеек, пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2013 года) (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в ом числе отмененному) в размере <...> копеек, пени на недоимку по уплате стразовых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в ом числе отмененному) в размере 5 копеек, пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, истекшие до 01 января 2017 года в размере <...> копеек, всего на общую сумму 9 <...> копеек, что подтверждается заявлением N 3327 о вынесении судебного приказа от 30 марта 2020 года и штампом входящей корреспонденции судебного участка N 2 города-курорта Анапа N 3423.

Согласно абзаца 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, учитывая положения пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, срок исполнения указанного выше требования и сумму задолженности, ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края была вправе обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в срок не позднее 25 апреля 2020 года, вместе с тем, как было указано выше, налоговый орган с заявлением о вынесении судебного приказа обратился лишь 29 июня 2020 года, то есть с пропуском срока, установленного абз.1 п.2 ст.48 НК РФ.

29 июня 2020 года мировым судьей судебного участка N 2 г. Анапа Краснодарского края вынесен судебный приказ о взыскании с Ерицян Н.Н. в пользу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края пени на недоимки по уплате налогов, страховых взносов в размере 9 099 рублей 08 копеек.

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка N 2 г. Анапа Краснодарского края мирового судьи судебного участка N 3 г. Анапа Краснодарского края от 21 сентября 2020 года отменен судебный приказ, выданный мировым судьей судебного участка N 2 г. Анапа Краснодарского края от 29 июня 2020 года о взыскании с Ерицян Н.Н. в пользу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края пени на недоимки по уплате налогов, страховых взносов в размере <...> копеек, в связи с поступившими от должника Ерицян Н.Н. возражениями относительно его исполнения.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

01 марта 2021 года ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края посредством почтовой связи направило в адрес Анапского городского суда административное исковое заявление о взыскании с Ерицян Н.Н. пени на недоимки по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование, пени по единому налогу на вмененный доход, то есть в пределах срока, установленного абз.2 п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (пункт 2).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом (фоком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (пункт 3).

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов (пункт 5).

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 6).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 7).

Аналогичные положения предусмотрены статьей 75 Налогового кодекса РФ, положения которого к отношениям по взысканию страховых взносов применяются с 01 января 2017 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если страховые взносы были уплачены несвоевременно либо были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы страховых взносов. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Так, из расчета пеней, представленных административным истцом следует, что пени рассчитаны: пени на недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом, исходя из стоимости страхового года, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2013 года), за период с 02 мая 2017 года по 23 мая 2019 года (пенеобразующие суммы: сумма 1 <...> - недоимка за 2010 год; 2 <...> копеек - недоимка за 2011 года; <...> копейки - недоимка за 2012 год) в размере <...> копеек;

пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 01 января 2011 года) в размере 91 рубля 09 копеек, всего на общую сумму 1 495 рублей 54 копейки.

Из анализа положений статьи 25 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", статьи 75 Налогового кодекса РФ следует, что пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате плательщику страховых могут быть начислены пени.

Поскольку административным истцом - ИФНС России по городу- курорту Анапа Краснодарского края заявлены административные исковые требования о взыскании пени, начисленных на недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, образовавшиеся за 2010- 2012 годы, при этом доказательств принятия мер, направленных на принудительное взыскание недоимки по страховым взносам за указанные периоды в порядке, установленном статьей 20 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ и Федеральным законом от 02 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", суду не представлено, таким образом, возможность взыскания недоимки по страховым взносам в настоящее время утрачена, следовательно, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок и по дополнительному обязательству о взыскании пени, в связи с чем у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных административных исковых требований в указанной части.

В силу пункта 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации к пеням применен порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем, в отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления давности взыскания.

В данном случае, как уже указано выше, налоговый орган пропустил срок, установленный пунктом 2 статьи 48 НК РФ для обращения в суд с заявлением о взыскании с Ерицян Н.Н. недоимки и пени.

Этот срок пропущен без уважительных причин, по крайней мере, доказательств существования таких уважительных причин не представлено и на таковые налоговый орган не ссылается.

Кроме того, суд полагает необходимым отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2 указанной нормы). Пунктом 5 названной нормы Закона закреплено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Исходя из системного толкования указанных норм права, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Таким образом, исходя из содержания вышеназванных норм закона, административное исковое заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Данное положение применяется также при взыскании пени.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-0-0).

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Таким образом, исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 69, 70, 48 Налогового кодекса РФ, определяющих сроки направления требования и обращения в суд, административным истцом - ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края, нарушен срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, установленный абз. 1 п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ.

Данных, свидетельствующих о том, что при принятии судебного приказа мировым судьей разрешался вопрос о восстановлении процессуального срока, материалы дела не содержат.

Пропуск же этого срока влечет невозможность взыскания заявленных в исковом заявлении сумм недоимки по уплате налогов.

Невозможность взыскания самой недоимки по уплате налогов, ввиду пропуска срока на обращение в суд с заявлением о ее взыскании, влечет утрату возможности и взыскания пеней, начисленных на эти суммы недоимки, также в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Согласно абзаца 4 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ и части 2 статьи 286 КАС РФ пропущенный срок может быть восстановлен судом на основании заявления налоговой инспекции.