Определение Судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда

СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО АДМИНИСТРАТИВНЫМ ДЕЛАМ ИРКУТСКОГО ОБЛАСТНОГО СУДА

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 апреля 2021 года Дело N 33а-2778/2021

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Медведевой Н.И.,

судей Абрамчика И.М., Банщиковой С.Н.,

при секретаре судебного заседания Шаракшановой И.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 2а-3017/2020 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 12 по Иркутской области к Нежкину Г.С. о взыскании задолженности по земельному налогу

по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 12 по Иркутской области на решение Иркутского районного суда Иркутской области от 26.11.2020,

УСТАНОВИЛА:

в обоснование административного иска указано, что Нежкин Г.С. является плательщиком налога, имеет (имел) в собственности имущественные объекты, подлежащие налогообложению:

- автомобиль легковой, государственный регистрационный знак (номер изъят), марка/модель: (данные изъяты), год выпуска 1996, дата регистрации права 12.06.2010, дата прекращения права 07.04.2017;

- автомобиль легковой, государственный регистрационный знак (номер изъят), марка/модель: (данные изъяты), год выпуска 2002, дата регистрации права 13.02.2017;

- земельный участок, адрес: (адрес изъят), кадастровый номер (номер изъят), площадь 2 314 кв.м., дата регистрации права 22.10.2010, разрешенное использование: для ведения личного подсобного хозяйства.

Транспортный налог за автомобиль (данные изъяты) государственный регистрационный знак (номер изъят) за 2017 год составляет 425 руб. Налог за земельный участок с кадастровым номером (номер изъят) за 2016 год составляет 2 022 руб., за 2017 год - 1 498 руб. Нежкин Г.С. с 29.06.2015 является пользователем личного кабинета налогоплательщика, в связи с чем налоговым органом через его личный кабинет налогоплательщика были направлены налоговые уведомления: N 7282442 от 06.07.2017 со сроком уплаты до 01.12.2017 (дата получения документа в личном кабинете - 06.07.2017); N 6749145 от 24.06.2018 со сроком уплаты до 03.12.2018 (дата получения документа в личном кабинете - 11.07.2018). В указанные сроки обязанность по уплате обязательных платежей Нежкиным Г.С. не исполнена. Налоговым органом Нежкину Г.С. через его личный кабинет налогоплательщика направлены требования об уплате налога и пени: N 43015 от 07.12.2017 (дата получения документа в личном кабинете - 07.12.2017, срок исполнения - 23.01.2018); N 6902 от 01.02.2019 (дата получения документа в личном кабинете - 04.02.2019, срок исполнения - 20.03.2019). Просили взыскать с Нежкина Г.С. задолженность в размере 3 976,88 руб., в том числе, 2 022 руб. - недоимка по земельному налогу за 2016 год; 2,78 руб. - задолженность по пеням, начисленным на сумму недоимки по земельному налогу за период с 02.12.2017 по 06.12.2017; 1 498 руб. - недоимка по земельному налогу за 2017 год; 22,67 руб. - задолженность по пеням, начисленным на сумму недоимки по земельному налогу с физических лиц за 2017 год за период с 04.12.2018 по 31.01.2019; 425 руб. - недоимка по транспортному налогу за 2017 год; 6,43 руб. - задолженность по пеням, начисленным на сумму недоимки по транспортному налогу за 2017 год за период с 04.12.2018 по 31.01.2019.

Решением Иркутского районного суда Иркутской области от 26.11.2020 в удовлетворении административного иска отказано.

В апелляционной жалобе представитель Межрайонной ИФНС России N 12 по Иркутской области просит отменить решение суда и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований в размере 3 545,45 руб., в том числе, 2 022 руб. - недоимка по земельному налогу за 2016 год; 2,78 руб. - задолженность по пеням, начисленным на сумму недоимки по земельному налогу за период с 02.12.2017 по 06.12.2017; 1 498 руб. - недоимка по земельному налогу за 2017 год; 22,67 руб. - задолженность по пеням, начисленным на сумму недоимки по земельному налогу с физических лиц за 2017 год за период с 04.12.2018 по 31.01.2019.

В обоснование доводов жалобы указывает, что согласно сведениям, отраженным в информационном ресурсе налоговых органов, Нежкин Г.С. с 29.06.2015 является пользователем личного кабинета налогоплательщика. Отсутствие у налогового органа письменного заявления гражданина на подключение к личному кабинету налогоплательщика, не свидетельствует о том, что налогоплательщик не был фактически подключен к данному личному кабинету, в том числе, посредством самостоятельной регистрации в личном кабинете налогоплательщика без обращения в налоговые органы. По данным Федерального информационного ресурса 01.07.2015 был осуществлен вход в личный кабинет и изменен первичный пароль, что свидетельствует о том, что Нежкин Г.С. пользовался им, поскольку кроме самого пользователя иные лица, в том числе налоговый инспектор, не могут совершать какие-либо действия в личном кабинете, а налоговый орган может только лишь получать информацию об использовании налогоплательщиком личного кабинета. Полагает, что процедура взыскания обязательных платежей соблюдена, налоговые уведомления и требования об уплате налога направлены в адрес ответчика с соблюдением положений налогового законодательства. Сроки для обращения в суд, установленные ст. 48 НК РФ, также соблюдены. На дату истечения срока исполнения требования об уплате налога и пени N 43015 от 07.12.2017 (срок исполнения - 23.01.2018) сумма задолженности не превысила 3 000 руб., указанная сумма превышена в связи с истечением срока исполнения требования N 6902 от 01.02.2019 (срок исполнения - 20.03.2019), в связи с чем Инспекция имела право обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа не позднее 20.09.2019. Судебный приказ вынесен мировым судьей судебного участка N 63 Иркутского района Иркутской области 17.09.2019, т.е. в пределах срока. 23.03.2020 мировым судьей судебного участка N 63 Иркутского района Иркутской области было вынесено определение об отмене судебного приказа от 17.09.2011 N (номер изъят) в отношении Нежкина Г.С. о взыскании задолженности по обязательным платежам. Инспекция обратилась в суд 22.09.2020, т.е. в пределах срока.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу представитель административного истца Нежкина Г.С. - Звонкова Н.В. просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, поскольку административный ответчик никогда не регистрировал личный кабинет на свое имя, является пенсионером (83 года), пользоваться компьютерной техникой не умеет, компьютера и интернета не имеет.

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N 12 по Иркутской области Пуховской Д.С. поддержал доводы апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель административного ответчика Звонкова Н.В. просила оставить решение суда без изменения.

Административный ответчик Нежкин Г.С. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, об уважительности причин неявки суду не сообщил, в связи с чем судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие в соответствии с требованиями ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

Заслушав доклад судьи Банщиковой С.Н., объяснения представителя административного истца Пуховского Д.С. и представителя административного ответчика Звонковой Н.В., изучив административное дело, проанализировав изложенные в жалобе доводы, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

При рассмотрении дела судом первой инстанции установлено, что в налоговый период 2017 г. Нежкин Г.С. являлся собственником автомобиля (данные изъяты), госномер (номер изъят); в налоговый период 2016, 2017 гг. собственником земельного участка с кадастровым номером (номер изъят), расположенного по адресу (адрес изъят).

Из материалов дела следует, что налоговым органом Нежкину Г.С. через его личный кабинет налогоплательщика направлены уведомления об уплате налога и пени:

- N 7282442 от 06.07.2017 об уплате в срок до 01.12.2017 земельного налога в размере 2 022 руб. за 2016 г.

- N 6749145 от 24.06.2018 об уплате в срок до 03.12.2018 транспортного налога в размере 425 руб. и земельного налога в размере 1 498 руб. за 2017 г.

Обязанность по уплате налога административным ответчиком в установленный в налоговых уведомлениях срок исполнена не была.

Налоговым органом Нежкину Г.С. через его личный кабинет налогоплательщика направлены требования об уплате налога и пени:

- N 43015 от 07.12.2017 об уплате недоимки по земельному налогу в размере 2 022 руб., пени 2,78 руб. в срок до 23.01.2018;

- N 6902 от 01.02.2019 об уплате недоимки по транспортному налогу в размере 425 руб., пени 6,43 руб., земельного налога в размере 1 498 руб., пени 22,67 руб. в срок до 20.03.2019.

17.09.2019 Межрайонная ИФНС России N 12 по Иркутской области обратилась к мировому судье судебного участка N 63 Иркутского района Иркутской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с Нежкина Г.С. по земельному налогу в размере 3 250 руб., пени в размере 25,45 руб., транспортному налогу в размере 425 руб., пени в размере 6,43 руб.

17.09.2019 мировым судьей судебного участка N 63 Иркутского района Иркутской области был вынесен судебный приказ о взыскании с Нежкина Г.С. недоимки по земельному, транспортному налогу.

23.03.2020 определением мирового судьи данный судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями должника.

22.09.2020 (согласно почтовому штампу на конверте) налоговый орган обратился с данным административным иском в Иркутский районный суд Иркутской области.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске налоговым органом срока обращения в суд, установленного ст. 48 НК РФ, а также о нарушении налоговым органом порядка направления налоговых уведомлений и требований об уплате налогов Нежкину Г.С.

С выводами суда о том, что срок обращения в суд, установленный ст. 48 НК РФ, необходимо было исчислять отдельно по каждому требованию в данном случае согласиться нельзя.

Согласно п. 1. ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей до 23.12.2020) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи.

Пунктом 3 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

На дату истечения срока исполнения требования об уплате налога и пени N 43015 от 07.12.2017 (срок исполнения - 23.01.2018) сумма задолженности не превысила 3 000 руб., указанная сумма превышена в связи с истечением срока исполнения требования N 6902 от 01.02.2019 (срок исполнения - 20.03.2019), в связи с чем налоговая инспекция имела право обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа не позднее 20.09.2019.

Данный срок налоговым органом был соблюден (дата обращения к мировому судьей - 17.09.2019).

Срок обращения в Иркутский районный суд с административным иском налоговым органом был также соблюден (судебный приказ отменен 23.03.2020, обращение в суд - 22.09.2020).

Вместе с тем, соблюдение налоговым органом сроков на принудительное взыскание обязательных платежей и санкций, предусмотренных ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ, не влечет отмену решения суда первой инстанции, поскольку налоговой инспекцией, в нарушение требований ч. 1 ст. 62, ч. 4 ст. 289 КАС РФ, не представлено доказательств соблюдения порядка взыскания обязательных платежей и санкций, а именно надлежащего направления в адрес налогоплательщика налоговых уведомлений и требований.

П. 4 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 НК РФ (в редакциях, действовавших на момент направления Нежкину Г.Н. налоговых уведомлений и требований) налоговое уведомление, требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что налоговые уведомления и требования об уплате налогов были направлены Нежкину Г.С. через личный кабинет налогоплательщика.

Вместе с тем, представитель административного истца Звонкова Н.Д. в суде первой инстанции, в возражениях на апелляционную жалобу и в суде апелляционной инстанции утверждала о том, что Нежкин Г.С. никогда не открывал личного кабинета налогоплательщика и не пользовался им.

Федеральным законом N 347-ФЗ от 04.11.2014 "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" глава 1 НК РФ была дополнена статьей 11.2 "Личный кабинет налогоплательщика".

В соответствии с п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 11.2 НК РФ (в редакции Федерального закона N 347-ФЗ от 04.11.2014) личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Данная статья вступила в силу с 01.07.2015 (п. 1 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона N 347-ФЗ от 04.11.2014).

Приказ ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@, утвердивший Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика, вступил в силу с 11.08.2015, утратил силу 28.12.2017.

Приказ ФНС России от 08.06.2015 N ММВ-7-17/231@, утвердивший Порядок и сроки направления уведомления об использовании (об отказе от использования) личного кабинета налогоплательщика в налоговые органы физическими лицами, вступил в силу 04.07.2015, утратил силу 24.03.2018.

Вместе с тем информационный ресурс "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" начал функционировать на сайте ФНС России еще до вступления в силу законодательных положений, регламентирующих данную организационную форму взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками.

Так, до вступления 01.07.2015 в силу ст. 11.2 НК РФ возможность открытия личного кабинета регламентировалась только актами ФНС России, в частности Регламентом взаимодействия инспекций ФНС России с налогоплательщиками в рамках Интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", утвержденным приказом ФНС России от 18.12.2012 N ММВ-7-6/976@ (действовал до 07.12.2014), а также вступившим в силу с 24.11.2014 Приказом ФНС от 31.10.2014 N ММВ-8-17/59дсп@ "Об утверждении Регламента работы сотрудников налоговых органов ФНС России по обслуживанию пользователей Интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", обеспечению работоспособности сервиса и обеспечению современной актуализации данных".

Таким образом, с момента вступления в силу ст. 11.2 НК РФ все действия по ведению личного кабинета должны регламентироваться положениями данной нормы и принятыми в соответствии с ней иными нормативно-правовыми актами.

Из представленных налоговым органом скриншотов страниц личного кабинета Нежкина Г.С. следует, что регистрация личного кабинета и смена первичного пароля налогоплательщиком была произведена 29.06.2015, то есть до вступления в силу ст. 11.2 НК РФ.

Из представленного скриншота страниц личного кабинета также следует, что дата последнего входа в систему была осуществлена 01.07.2015, то есть в день вступления в силу ст. 11.2 НК РФ, но до вступления в силу Приказов ФНС России регламентирующих порядок ведения личного кабинета, принятых в соответствии со ст. 11.2 НК РФ.

После 01.07.2015 вход в личный кабинет не осуществлялся.

Из положений ст. 11.2 НК РФ (в редакции Федерального закона N 347-ФЗ от 04.11.2014), п. 21 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@, Порядка направления уведомления об использовании (об отказе от использования) личного кабинета налогоплательщика в налоговые органы физическими лицами, утвержденного Приказом ФНС России от 08.06.2015 N ММВ-7-17/231@), следует, что для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика налогоплательщик - физическое лицо направляет в налоговый орган уведомление об использовании личного кабинета налогоплательщика. После получения уведомления налоговым органом направление указанных документов налогоплательщику на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не производится до получения от этого налогоплательщика уведомления об отказе от использования личного кабинета налогоплательщика.